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1、,第六章 会计账簿,目 录,01,02,03,04,会计账簿概述,会计账簿的启用与登记要,会计账簿的格式与登记方法,对账与结账,目 录,05,06,错账查找与更正的方法,会计账簿的更换与保管,1,会计账簿概述,（一）会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 设置和登记会计账簿既是填制和审核会计凭证的延伸，也是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。 会计账簿与账户的关系是形式与内容的关系。会计账簿是外在形式，账户才是它的实质内容。,一、会计账簿的概念与作用,（二）会计账簿的作用,一、会计账簿的概念与
2、作用,记载和储存会计信息,分类和汇总会计信息,检查和校正会计信息,编报和输出会计信息,1,3,2,4,二、设置会计账簿的原则,账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料,账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复,设置账簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设账,（一）会计账簿按用途分类 1.序时账簿 又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔进行登记的账簿。,三、会计账簿的种类,2.分类账簿 分类账簿是按照分类账户设置登记的账簿。,三、会计账簿的种
3、类,3.备查账簿 备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 备查账簿是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。 备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。 比如：固定资产登记账簿、应收票据贴现备查簿、委托加工材料登记簿。,三、会计账簿的种类,（二）会计账簿按账页格式分类 1.两栏式账簿 两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。 2.三栏式账簿 三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。,三、会计账簿的种类,3.多栏式账簿 多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借
4、方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。,三、会计账簿的种类,2014,01,02,支付合同印花税,记03,3 3 6 2 3 0,管理费用,各种税费,借,修理费,招待费,3 3 6 2 3 0,3 3 6 2 3 0,三、会计账簿的种类,4.数量金额式账簿 数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。,三、会计账簿的种类,5.横线登记式账簿 横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。,三、会计账簿的种类,优点：能避免账页散失和防止抽换账页。 缺点：不便于记账
5、人员分工记账。 一般适用于总分类账、现金日记账银行存款日记账。 【总结】订本账，两本日记，一本总。,三、会计账簿的种类,（三）按外形特征分类 1.订本式账簿 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。,2.活页式账簿 活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。 优点：可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，使用灵活，便于同时分工记账。 缺点：账页容易散失或被故意抽换。 各种明细分类账一般采用活页账形式。,三、会计账簿的种类,3.卡片式账簿 卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数
6、量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。在我国，一般对固定资产明细账采用卡片账形式。,三、会计账簿的种类,1.封面 2.扉页 扉页上主要载明账簿启用登记和经管人员一览表及账户目录。 3.账页 基本内容包括：账户的名称；登记账簿的日期栏；记账凭证种类和号数栏；摘要栏；余额方向及金额栏；总页次和分户页次栏。,四、会计账簿的基本内容,2,会计账簿的启用与登记要求,启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按
7、实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。,一、会计账簿的启用,1.准确完整 登记会计账簿时，根据审核无误的记账凭证将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.注明记账符号 账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上注明账簿页数或划“”符号并在记账凭证上签名或盖章，表示已经记账，防止漏记和重记，便于核对。,二、会计账簿的登记要求,3.书写留空 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一（不是三分之一）。 4.正常记账使用蓝黑墨水 为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，
8、登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。,二、会计账簿的登记要求,5.特殊记账使用红墨水 可以使用红色墨水记账的情况： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）会计制度中规定可以用红字登记的其他会计记录。 注意：会计记录中的红字表示负数。,二、会计账簿的登记要求,6.顺序连续登记 在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明
9、“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或盖章。,二、会计账簿的登记要求,7.结出余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或者“贷”字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。,二、会计账簿的登记要求,8.过次承前 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相关栏内，并在本页摘要栏内注明“过次页”字样，在次页摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。,二、会计账簿的登记要求,对需要结计本月发生额的
10、账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。,二、会计账簿的登记要求,9.不得涂改、刮擦、挖补 如果发生账簿记录错误，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。更正错账的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法。,二、会计账簿的登记要求,3,会计账簿的格式与登记方法,（一）现金日记账的格式与登记方法 现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，按顺序逐日逐笔进行登记。 如果涉及从银行提取现金的业务，企业还要根据填制的银行存款付款凭证登记现金日记账。,一、日记账,1. 三栏式库存现金日记账,一、日记账,2.多栏式现金日记账 多栏
11、式现金日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。 实务工作中，设置多栏式现金日记账，一般常分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”。,一、日记账,一、日记账,3.现金日记账的登记方法 由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按照时间顺序逐日逐笔登记，并根据“上日余额本日收入本日支出本日余额”的公式，逐日结出库存现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日库存现金收付是否有误。,一、日记账,现金日记账（三栏式日记账）的具体登记方法如下： （1）日期栏：登记记账凭证的日期，与库存现金实际收付日期一致。 （2）凭证栏：登记入账的收付款凭证的编号
12、，以便日后查对。 （3）摘要栏：登记记账凭证的摘要，简单说明经济业务内容。如果在月初或年初，则在摘要栏注明“月初余额”、“上年结转”等字样。,一、日记账,（4）对方科目栏：登记库存现金收入的来源科目或支出的用途科目。 （5）借方、贷方栏（收入、支出栏）：登记库存现金实际收付的金额。 （6）余额栏：每日终了，结出账面余额，同时将现金日记账的账面余额与库存现金实有数额进行核对，即通常说的“日清”。,一、日记账,多栏式现金日记账是逐日逐笔登记现金收入和支出金额，即将对应科目的金额登入“贷方（对方科目）”或“借方（对方科目）”栏，月末，会计人员根据各栏合计数登记有关总账。 【提示】因对存入现金或提取现
13、金的业务，现金日记账和银行存款日记账均进行了登记，为避免重复记账，现金日记账中的银行存款专栏无须再记入银行存款总账中。,一、日记账,（二）银行存款日记账的格式与登记方法 银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。 但不管三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加一栏“结算方式”，以便记账时标明每笔业务的结算类型及编号，便于与银行核对账目。 三栏式和多栏式日记账均要采用订本账。,一、日记账,（1）银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 （2）由出纳人员根据审核无误的涉及银行存款收、付的记账凭证，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日
14、逐笔进行登记。 根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入（借方）栏，根据银行存款付款凭证登记支出（贷方）栏，每日结出存款余额。 【总结】两本日记账（现金和银行存款），无论三栏和多栏，均由出纳按时逐日逐笔填写。,一、日记账,1.总分类账的格式 每一企业都应设置总分类账。采用订本式账簿。 总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。,二、总分类账,2.总分类账的登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记（经济业务少的小型单位），也可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等登记（经济业务多的大中型单位）。采用科
15、目汇总表账务处理程序如下表所示：,二、总分类账,在设置总账的同时，还应设置必要的明细账。 一般采用活页式账簿、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。,三、明细分类账,（一）明细分类账的格式 1.三栏式 三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。 适用：只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。,三、明细分类账,2.多栏式 多栏式明细分类账将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。 适用：收入、成本、费用类科目的明
16、细核算，如生产成本、管理费用、制造费用等。,三、明细分类账,2014,01,02,支付合同印花税,记03,3 3 6 2 3 0,管理费用,各种税费,借,修理费,招待费,3 3 6 2 3 0,3 3 6 2 3 0,三、明细分类账,3.数量金额式 数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。,三、明细分类账,4.横线登记式 横线登记式账页是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。 适用：材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。,三、明细分类账,（二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总
