会计学第四版赵惠芳第07章

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1、Accounting （The 4th edition）,合肥工业大学管理学院会计学课程组,第七章,所有者权益,01,所有者权益概述,02,实收资本和库存股,03,资本公积和其他综合收益,04,留存收益,合肥工业大学管理学院,稻草熊影业是由演员吴奇隆创立的影视公司，但是由于吴奇隆是台湾同胞的特殊身份，在内地公司的持股受到限制，所以在2015年，由刘诗诗出资200万购得稻草熊影业20%股权，成为稻草熊影业的股东。 2016年3月14日，暴风科技发布公告称，公司拟以发行股份和支付现金相结合的方式购买稻草熊影业60%（分别收购刘小枫、刘诗诗、赵丽颖所持有的稻草熊影业47.40%、12.00%、0.6

2、0%的股权）的股权，交易金额为10.8亿元。由于收购公告就在刘诗诗大婚前几日，这桩收购案也被认为是吴奇隆送给刘诗诗的巨额聘礼。 然而，6月7日，证监会公告，暴风集团重大资产重组并购稻草熊影业股权被否，这也意味着吴奇隆送给刘诗诗的10.8亿聘礼稻草熊影业未能兑现。这也使得暴风科技（300431）进军影视、游戏的计划化为泡影。,导读,刘诗诗的”十亿聘礼”,应该如何正确计量和报告融资后的所有者权益？,所有者权益由哪些部分组成？,什么原因能使它发生增减变化？,所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。从稻草熊影业的创立股份转让暴风科技拟实施的资产重组并购，都可以反映出企业所有者权益变化的过程。那么，,

3、通过本章学习，你将得到答案。,思考,所有者权益概述,1.1所有者权益的概念和特征 1.2企业的形式与所有者权益的构成 1.3所有者权益的确认与计量,所有者权益概述,所有者权益亦称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也就是说，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。,所有者权益具有以下特征： 1.所有者权益既是一种财产权利，也是一种剩余权益。 2.所有者权益是一种来自于投资行为的权利。 3.所有者权益是企业的长期性资金来源。 4.所有者权益计量的间接性。 5.所有者权益的构成包括了所有者投入的资本、直接计 入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,1.1所有者权益的概念和特征

4、,债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益,所有者权益和负债有何不同？,企业的组织形式及特点：,1.2企业组织形式与所有者权益的构成,课程重点介绍公司制企业的所有者权益,所有者权益概述,1.2企业组织形式与所有者权益的构成,资本性项目： 实收资本（或股本） 资本公积 库存股,盈利性项目： 盈余公积 未分配利润,所有者权益,有限责任公司为实收资本，股份有限公司为股本,由公司购回、持有的已发行股份,资本性、盈利性 其他综合收益,股份有限公司和有限责任公司所有者权益的构成,未在损益中确认的各项利得损失，扣除所得税影响后的净额,所有者权益概述,由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有

5、者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,1.3所有者权益的确认与计量,所有者权益,资产,负债,=,-,这里所说的计量，主要是指企业创立或增资扩股时所有者投入资本的计量。,所有者权益概述,1.3所有者权益的计量,实收资本,资本公积,以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账,实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入：,现金形式,非现金形式,有限责任公司所有者权益计量,投入形式,外币应采用交易发生日即期汇率折算,以非现金资产投入的资本，应按投资者各方确认的价值作为实收资本入账,所

6、有者权益概述,合肥工业大学管理学院,1.3所有者权益的计量,股份有限公司所有者权益计量,股本,资本公积,按发行的股票面值入账 股本总额为面值与股数的乘积。,超过面值发行溢价收入部分，作为股本溢价，计入资本公积,所有者权益概述,合肥工业大学管理学院,1.3所有者权益的计量,所有者权益类账户,借,贷,增加,减少,资产负债表 编制单位：珠海格力电器股份有限公司 2015年 12 月 31 日 单位：元,由股东投入和企业经营产生，反映企业所有者对企业资产剩余索取权,所有者权益概述,实收资本和库存股,2.1实收资本 2.2其他权益工具 2.3库存股,企业会计学（第四版）,实收资本（或股本）是指企业的投资

7、者实际投入企业的资本。股份有限公司的投入资本称为股本，有限责任公司的称为实收资本。它是所有者权益的主体和基础。,实收资本和库存股,2. 1实收资本,实收资本,货币投资,实物投资,投入形式,无形资产投资,实收资本,国家投资,法人投资,投资者性质,个人投资,外商投资,2. 1实收资本,注册资本,实收资本,资本公积,“实收资本”与“注册资本”,实收资本和库存股,2. 1实收资本,尽管国家放宽了市场主体准入条件，但在办理银行贷款、项目投标时，注册资本仍然是考察公司实力的重要条件,放松市场主体准入管制 根据2014年修改后的公司法、公司登记管理条例和国务院批准的注册资本登记制度改革方案，我国将注册资本实

8、缴登记制改为认缴登记制。 除法律、行政法规以及国务院决定对特定行业注册资本最低限额另有规定的外，取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制。 不再限制公司设立时全体股东(发起人)的首次出资比例 不再限制公司全体股东(发起人)的货币出资金额占注册资本的比例 不再规定公司股东(发起人)缴足出资的期限 公司实收资本不再作为工商登记事项。公司登记时，无需提交验资报告。,实收资本和库存股,【例7-1】吉澳公司收到国家投入企业的资本1500万元，百荷叶公司投入的资本980万元，李林个人投入资本800万元，共计人民币3280万元，全部款

9、项已存入吉澳公司账户。此时，吉澳公司应当编制如下会计分录：,实收资本核算举例,借：银行存款 32 800 000 贷：实收资本国家投资 15 000 000 百荷叶公司 9 800 000 李林 8 000 000,实收资本和库存股,实收资本核算举例,【例7-2】吉澳公司收到A公司投资转入的一项固定资产，投出单位的账面原价为120 000元，经双方议定的价值为100 000元，分录如下：,借：固定资产 100 000 贷：实收资本A公司 100 000,【例7-4】吉澳股份有限公司1997年1月1日发行5 000万股面值为1元的股票，每股售价分别为3元。分录如下：,股本核算举例,借：银行存款

10、150 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积 100 000 000,实收资本和库存股,2. 2其他权益工具,其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。,2014年3月21日，财政部公布了金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定，明确规定发行方企业应在所有者权益变动表“实收资本”栏和“资本公积”栏之间增设“其他权益工具”栏，并在该栏中增设“优先股”、“永续债”和“其他”三小栏。,优先股(preference share or preferred stock)是相对于普通股 (common share)而言，主要指在利润分红及剩余财产分配的权利方

11、面，优先于普通股。 优先股股息率事先设定，一般不会根据公司经营情况而增减，也不能参与公司的剩余利润的分红。优先股股东没有选举及被选举权，一般来说对公司的经营没有参与权。,实收资本和库存股,2. 3库存股,库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。,库存股来源： （1）公司购买股东所退的股份 （2）公司股东或债务人以股票抵偿公司的债务 （3）股东捐赠本公司的股票 （4）公司在股票市场回购自己股票,库存股,已发行在外的股票,企业股票按是否发行在外分类,实收资本和库存股,2. 2库存股,库存股作用： （1）能进一步提高每股收益 （2）可减少股东人数，防止恶意并购 （3）作为公司融资的一种手段，库存

12、股可低价买进高价卖出，增加公司的净资产。,库存股特征： （1）该股票是本公司的股票； （2）它是已发行的股票； （3）它是收回后尚未注销的股票； （4）它是还可再次出售的股票。,库存股存在的目的？,实收资本和库存股,资本公积和其他综合收益,3.1资本公积 3.2其他综合收益,3. 1资本公积,资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项，主要是指投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。,资本公积来源： （1）资本（或股本）溢价，企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 （2）其他资本公积：除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积

13、各准备项目转入的金额。,主要是直接计入所有者权益的利得和损失，不得用于直接转增资本（或股本）,资本公积和其他综合收益,【例7-7】如吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代理发行1 000万股股票，每股面值1元，按每股1.5元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。,资本公积核算举例,收到股款总额=10 000 0001.5(1-2%)=14 700 000（元） 应记入资本公积账户的金额=10 000 000(1.5-1)-10 000 0001.52%=4 700 000（元）,借：银行存款 14 700 000 贷：股本 10

14、000 000 资本公积 4 700 000,资本公积和其他综合收益,资本公积和其他综合收益,3. 2其他综合收益,其他综合收益指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。,其他综合收益项目分为下列两类列报和核算：,（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目。 （二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。,留存收益,4.1盈余公积 4.2未分配利润 4.3股利分派,留存收益,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。,留存收益的用途？,满足企业维持或扩大再生产经营活动的资金需要,保证企业有足够的资金

15、弥补以后年度可能出现的亏损和偿还到期的债务,留存收益构成,4.1盈余公积,4. 1盈余公积,盈余公积是指企业按规定从税后净利润中提取的累积资金。构成包括两部分：一是法定盈余公积，按照税后利润的10%提取，当法定盈余公积已达到注册资本的50%时可以不再提取；二是任意盈余公积，主要是公司制企业提取，提取比例由股东大会决定。 “盈余公积”账户下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细账户。,盈余公积,弥补亏损,转增资本 或股本,转增后所剩盈余公积不得少于注册资本的25,留存收益,4. 2未分配利润,未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明其专门用途的、历年结存的利润。 相对于盈余公积而言，未分配利润属于未确定用途的留存收益，所以，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律法规的限制较少。,本年利润,1.转入各项收入,2.转入各项支出,利润总额,3.转入所得税费用,或“亏损”,净利润,借,贷,净利润转出,利润分配未分配利润,借,贷,净利润转入,年初未分配利润,或年初未弥补亏损,提取盈余公积,可供分配利润,向投资者分配利润,未分配利润,留存收益,4. 3股利分派,企业税后净利润在提取盈余公积之后，加上以前年度未分配利润，可用于进行股利分派。