会计学原理杜兴强11章节

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1、第十一章 企业内部会计控制,本章提示,本章主要讲解： 内部会计控制的一般原理和方法，包括对COSO报告提出的内部控制五要素的详细讲解； 如何利用财产清查的方法对现金、银行存款、存货、固定资产等重要资产进行盘查和进行相应的会计处理； 介绍内部审计的原理。,内 容,一、内部控制的概念,中国注册会计师协会制定、财政部批准发布的独立审计准则具体准则第9号内部控制与审计风险： “本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。”,二、内部会计控

2、制的概念,2001年6月财政部发布的内部会计控制规范基本规范（试行）： “内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”,三、内部会计控制制度的目标,四、内部会计控制制度的原则,（一）合法性和从实际出发的原则 （二）全员性原则 （三）全面性原则 （四）内部牵制原则 （五）成本效益原则 （六）适时性原则,五、内部会计控制的方法,（一）不相容职务相互分离 （二）授权批准 （三）会计系统控制 （四）预算控制 （五）财产保全控制 （六）风险控制 （七）内部报告控制 （八）内部审计 （九）电子信息技术控制

3、 （十）职工素质控制,六、内部会计控制制度的基本内容,（一）货币资金的内部会计控制制度 （二）实物资产的内部会计控制制度 （三）对外投资的内部会计控制制度 （四）工程项目的内部会计控制制度 （五）采购与付款的内部会计控制制度 （六）销售与收款的内部会计控制 （七）成本费用的内部会计控制,图111现金收入控制程序图,图112现金支出控制程序图,（二）实物资产的内部会计控制制度,1对存货的内部会计控制制度 （1）商品的购入、产品的制造，必须要有计划，确保为经营所需，避免产生存货的积压，造成企业不必要的浪费。 （2）保证存货的实际存在。 （3）存货计价要合理正确，计价方法一旦确定，不能任意改变。 2

4、对固定资产的内部会计控制制度 （1）保证固定资产取得的合理性。 （2）保证固定资产计价的正确性。 （3）定期检查和盘点固定资产，保证固定资产的实际存在和合理保养维护。 （4）严格区分融资租赁和经营租赁的会计处理。 （5）保证固定资产折旧方法的合理性，防止用折旧来调节各期费用和成本。,（三）对外投资的内部会计控制制度,1建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 2建立对外投资决策环节的控制制度，对对外投资预算的编制和审批，投资建议的提出、分析与论证等作出明确规定。 3根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对

5、持有投资项目的安全完整、投资收益的收取、有关凭证的保管和记录、会计核算等方面的控制。,（四）工程项目的内部会计控制制度,1对工程项目相关业务建立严格的授权审批制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的指责范围和工作要求。 2组织工程、技术、财务等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。 3建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录。,（五）采购与付款的内部会计控制制度,1采购部门应与仓储、会计、验收和运输部门分离。 2由独立于采购、会计、仓储等部门的验收部门负责采购货物的验收，验收部门要及

6、时对所收货物的数量和质量进行检查，并出具验收报告。 3应付账款、应付票据明细账应定期与总分类账进行核对，做到账账一致，发现差额应及时查明原因，防止应付账款、应付票据被误计或漏列。 4真实揭示企业已享有的各种采购的折扣和折让，合理地冲销相应的应付账款。,（六）销售与收款的内部会计控制,1商品定价的变动应经过一定层次的管理人员的批准，并做好书面记录。 2发运货物前，由专人检查有关的凭证。发货单要预先按顺序编号，妥善保管并定期与有关文件核对。 3销售发票要预先按顺序编号，妥善保管并定期与有关文件核对。在签发 销售发票前，应对发票的内容进行审核。 4验收部门负责对客户退回的货物进行检查，查明原因，并出

7、具验收报告。 利的行为发生。 5销售折扣要符合企业规定的条件，防止有人利用销售折扣为自己谋取私,（七）成本费用的内部会计控制,1建立成本费用业务的岗位责任制，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 2单位应当结合自身特点，采用适当的成本控制方法，提高成本管理效率。 3根据成本费用预算内容，分解成本费用指标，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。 4单位应当建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于实际发生的成本费用与成本费用预算的差异，应及时查明原，并作出相应处理。,补充材料,5. 信息与沟通,1. 控制环境,2. 风险评估,3.

8、控制程序,4. 监控,内部控制的要素,一、财产清查的意义,（一）保证会计资料的真实性 （二）反映企业内部会计控制制度是否完善 （三）促进企业加速资金周转,财产清查是指通过对各项财产物资、货币资金和往来账项 的实地盘点、核对和查询，来确定其账面结存数额与实际结 存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。,二、财产清查的种类,（一）按照财产清查的对象和范围的不同分类 1全面清查。 2局部清查。 （二）按照清查时间的不同分类 1定期清查。 2不定期清查。,三、财产清查的程序,四、财产清查的基本方法,五、财产清查的应用举例,（一）货币资金的清查 1现金的清查 2银行存款的清查 （二）存货的清查

9、 （三）债权债务的清查 （四）固定资产的清查,表111 库存现金盘点报告表 单 位： 年 月 日,表112 银行存款余额调节表 20年 7月31日,表113 盘存单 单位名称：存货类别：存放地点：盘点时间：编号：,盘点人（签章）： 存货保管人（签章）：,表114 盘点盈亏报告单 单位名称： 年 月 日 编号：,主管人员： 会计： 制表：,表115 债权债务清查结果报告表 单位名称： 年 月 日,清查人员： 主管人员：,表126 固定资产盘盈盘亏报告表 部门： 年 月 日,六、财产清查结果的处理,（一）盘盈的处理 【例111】某企业在财产清查中发现账外设备一台，估计重估价值为50000元，估计已

10、提折旧4000元。 在批准之前，作如下会计分录： 借：固定资产 50000 贷：累计折旧 4000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 46000 在经批准转销时，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 46000 贷：营业外收入 46000 【例112】某企业在财产清查中发现甲材料盘盈5吨，每吨1000元。 在批准之前，作如下会计分录： 借：原材料甲材料 5000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000 经查明，盘盈的甲材料系平时漏记造成的，批准冲减管理费用。根据批准处理时，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000 贷：管理费用 5000,（二）

11、盘亏和毁损的处理 【例113】某企业在财产清查中发现丢失了一台设备，账面原值为20000元，已提折旧为5000元。 在批准之前，作如下的会计分录： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15000 累计折旧 5000 贷：固定资产 20000 在经批准转销时，作如下会计分录： 借：营业外支出 15000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15000 【例114】某企业在财产清查中发现乙材料盘亏150公斤，每公斤10元。经查明自然损耗为50公斤，意外灾害造成损失60公斤，仓库保管员李某的失职造成损失40公斤。 在批准之前，作如下的会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500 贷

12、：原材料乙材料 1500 根据批准处理意见，作如下的会计分录： 借：管理费用 500 营业外支出 600 其他应收款 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500,一、内部审计的定义,中国审计署于1995年7月14日发布的关于内部审计的规定： “内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作。”,国际内部审计师协会（the Institute of Internal Auditing，IIA）： “内部审计是一种独立

13、的、客观公正的，并能提出指导性建议的行为，以使企业能够创造出更多的价值，并提高其运作能力。它通过采取一套系统严谨的方法对风险进行估量，并提高风险管理、控制与监管工作的有效性，最终帮助企业达到预定的目标。”,美国著名的内部审计学家劳伦斯B索耶（Lawance B.Sawyer）在其名著现代内部审计实务（The Practice of Modern Internal Auditing）： “对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵守公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织的目标。”,二、内部审计的特征,（一）服务上的内向性 （二）工作上的相对独立性 （三）

14、审计范围的广泛性 （四）审计实施的及时性,三、内部审计的职能,（一）检查职能 （二）鉴证职能 （三）评价职能 （四）建设职能,四、内部审计的程序,定期回访， 检查整改情况； 编写 后续审计报告， 总结审计效果。,内部审计工作 的总结过程,针对重点问题 进行审计 的阶段 计划付诸实施,1.拟定 审计工作计划 2.通知 被审计单位,（一）准备阶段,（二）实施阶段,（三）终结阶段,（四）后续审计阶段,本章小结,关键词： 内部控制 内部会计控制 财产清查 内部审计,复习思考题,1简述内部控制和内部会计控制之间的关系。 2内部会计控制的方法有哪些？ 3进行财产清查的意义？ 4对财产清查的结果应如何处理？ 5内部审计的特征有哪些？ 6简述内部审计的程序。,主要参考文献,1.刘峰主编：会计学基础，高等教育出版社，2000年7月第1版。 2.吴水澎主编：会计学原理，辽宁人民出版社，2000年9月第2版。 3.赵德武主编：会计学原理，东北财经大学出版社，2003年7月第1版。 4徐政旦 朱荣恩 现代内部审计学，1997年9月第1版。 5刘明辉主编：审计，东北财经大学出版社，2004年1月第1版。 6财政部发布的内部会计控制规范基本规范（试行）、内部会计控制规范货币资金（试行），2001年6月22日。,Thank You !,