基础会计第2版 教学课件 ppt 作者 许保国 主编第九章 财产清查

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1、第一节 财产清查的意义和种类 第二节 财产清查的程序和方法 第三节 财产清查结果的处理,第九章 财产清查,第一节 财产清查的意义和种类,一、财产清查的概念,概念,财产清查是指对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致的一种专门方法。,第一节 财产清查的意义和种类,二、财产清查的原因,由于种种原因，各单位日常在账簿中所记录的资料与其财产的实际状况往往会存在着一定差异，使得财产的账面数额同实际数额产生不符，就需要定期和不定期地运用专门的方法对财产进行清查、盘点、核对，确定财产的实存数额，并将其与账存数额相对比。目的是保证财产的安全

2、、完整和合理、有效地使用。,原因,第一节 财产清查的意义和种类,三、财产清查的作用,作用,（1）保证账实相符和会计信息的真实可靠。 （2）保护财产的安全和完整。 （3）挖掘财产潜力，加速资金周转。 （4）加强财产管理制度。 （5）维护财经纪律。 （6）确保会计报表编制。,第一节 财产清查的意义和种类,四、财产清查的种类,（一）按清查的对象和范围的不同,全面清查,局部清查,（二）按清查时间划分,定期清查,不定期清查,第一节 财产清查的意义和种类,1、全面清查,是指对企业全部财产物资所进行的盘点和核对。一般包括以下内容： （1）现金、银行存款等货币资金； （2）固定资产、原材料、在产品、半成品、产

3、成品及其他物资； （3）在途的各种材料物资、货币资金等； （4）各种往来结算款项、预算缴拨款项； （5）委托其他单位代保管、代加工的各项材料物资等。,第一节 财产清查的意义和种类,全面清查的范围广，内容多，参加的人员多，花费的时间也长，因此不宜经常进行。一般在下述情况下需进行全面清查：,（1)年终决算之前，为了确保年终决算会计资料的真实性。 （2）单位撤消、倒闭、合并或改变隶属关系时。 （3）开展清产核资时。 （4）单位主要负责人调离工作岗位时。,全面清查的范围,第一节 财产清查的意义和种类,2、局部清查,是根据需要，只对部分财产物资进行的盘点核对。由于局部清查涉及范围小，参与的人员少，企业经

4、常进行的都是局部清查。,第一节 财产清查的意义和种类,主要是对那些流动性较大的财产及 贵重物品进行的清查盘点。一般包括：,（1）对于现金，应由出纳员在每日业务终了时清 点核对。 （2）对于银行存款，应由出纳员每月与银行核对一次对账单； （3）对于原材料、产成品、在产品及在途材料、贵重物品，应每月清查盘点一次。 对各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至两次，发现问题及时解决，避免坏账损失,第一节 财产清查的意义和种类,3、定期清查,是指根据事先计划安排好的时间，对企业财产物资进行的清查。这种清查一般是在年末、季末、月末结账前进行，以保证账实相符，会计报表真实可靠。它可以是局部清查（季末、月末）

5、，也可以是全面清查（年末）。,第一节 财产清查的意义和种类,4、 不定期清查,就是事先不规定清查时间，而是根据需要随时组织进行的清查。通常在下列情况下进行： （1）企业更换保管、出纳人员时，要对其保管的物资进行清查，以明确经济责任。 （2）发生自然灾害或意外损失时，对受损物品进行清查，以查明受损情况。 （3）上级主管部门及财政、审计部门对本单位进行财会检查； （4）临时性的清产核资。,第一节 财产清查的意义和种类,五、财产清查前的准备工作 （一）组织准备,应成立有总会计师，单位主要负责人牵头的、 由财会、业务、仓储等有关部门、 人员参与的财产清查领导小组。 具体负责财产清查事宜。主要任务有：,

6、第一节 财产清查的意义和种类,1、事先制定财产清查的目的、任务，确定清查 范围、时间、路线，掌握清查进度。 2、在清查过程中，随时掌握清查情况， 监督检查，随时解决清查中出现的问题。 3、在清查结束后，及时进行总结， 形成书面文件，将清查结果上报有关部门。,第一节 财产清查的意义和种类,（二）业务准备,为作好财产清查，各业务部门要积极配合， 作好以下工作： 1、会计部门和人员，应在清查前，将账簿记录整理完全， 结出余额，保证账证、账账相符，为清查提供可靠资料。 2、财产物资管理部门和有关人员，应将保管的物品整理 码放好，并标明物品的品种、数量、规格，与保管明细账 核对清楚，结出账面余额，以便盘

7、点核对。,第一节 财产清查的意义和种类,3、准备好必要的计量器具，并作好检查调试工作， 以保证各种器具计量准确。 4、对银行存款，借款及结算款项，事先取得对账单， 以便查对。 5、准备印制好有关表格、账册，以备清查时使用。,第二节 财产清查的程序和方法,一、财产清查的程序,（一）准备阶段,（二）清查阶段,（三）总结阶段,1.成立清查小组 2.制定清查计划 3.清查前的业务准备,第二节 财产清查的内容和方法,二、财产清查的方法 （一） 财产物资的清查,是指对固定资产、原材料、产成品、在产品等实物，在数量和质量上所进行的清查。由于各种财产物资的形态、体积、重量、堆放方式等都不尽相同，所采用的清查方

8、法也不尽相同。通常采用的方法有以下两种：,第二节 财产清查的内容和方法,1、实地盘点法,是通过对财产物资的逐一清点、计件、过磅等方法来确定其实存数量的。多数财产物资都可以通过此方法进行。,第二节 财产清查的内容和方法,2、技术推算盘点法,主要适用于一些体积较大、笨重不易搬动和无法逐一点数过磅的财产物资。此方法主要通过计尺、量方等技术推算手段来确定某些财产物资的实存数量。 盘点时，除了清点财产物资的实有数外，还要检查其质量，同时要查明财产物资在保管上存在的问题。在进行盘点时，保管人员必须在场，对盘点结果，应如实登记在盘存单上，并由盘点人员和保管人员签字盖章。,第二节 财产清查的内容和方法,（1）

9、清查前，必须将所有的现金业务登记入账； （2）清查的时间一般以一天业务开始前或一天业务结束后为宜； （3）清查的方式一般以突击式检查为好； （4）清查时必须要有现金出纳人员在场。,1现金清查的要求,(二) 库存现金的清查,第二节 财产清查的内容和方法,2.清查方法:,库存现金,现金日记账,逐张查点现金。,收、付款凭证全部 入账，并结出余额。,核对余额,3.盘点结果处理 填制“库存现金查点报告表” 现金盘点报告表 单位名称： 盘点日期： 年 月 日 主管签章： 盘点人签章： 出纳员签章：,对 比 结 果,实 存 金 额,账 存 金 额,处 理 意 见,第二节 财产清查的内容和方法,第二节 财产清

10、查的内容和方法,（1）检查有关银行存款的经济业务是否已全部登记入账； （2）既要注意对金额的核对，又要注意对银行结算凭证种类的核对； （3）要注意对未达账项的调整； （4）应当编制银行存款余额调节表。,1银行存款清查的要求,(三) 银行存款的清查,2.清查方法：,银行存款日记账,银行对账单,逐笔核对 发生额、 余额,核对结果 （1）双方余额一致 （2）双方余额不一致,第二节 财产清查的内容和方法,3.银行存款清查的结果,双方余额一致,记账基本正确,双方余额不一致,其中一方记账有错,当期有未达账项,第二节 财产清查的内容和方法,第二节 财产清查的内容和方法,未达账项,是指记账双方由于会计凭证传递

11、时间的不同， 造成双方在记账上的不一致， 形成一方已经记账， 而另一方尚未记账的事项。,第二节 财产清查的内容和方法,未达账项的四种情况:,a单位已经收款入账， 登记银行存款增加， 而开户银行尚未入账；,b单位已经付款入账， 登记银行存款减少， 而开户银行尚未入账；,c开户银行已代单位收款入账， 登记银行存款增加， 而单位尚未入账；,d.开户银行已代单位付款入账， 登记银行存款减少， 而单位尚未入账。,未达账项的处理 根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”。 银行存款余额调节表 年 月 日 会计主管签章： 制表：,第二节 财产清查的内容和方法,第二节 财产清查的内容和方法,（四） 结算往来款

12、项的清查,适用于询证法，即企业应在清查日截止时， 将有关往来款项的全部结算凭证登记入账， 并编制对账单一式两联，送交对方进行核对。 对方将核对结果不论正确与否， 均需在对账单上注明，盖章寄回。 对清查过程中有争议或确实无法收回的款项， 要及时处理，避免坏账损失。,是指会计人员平时根据会计凭证， 对各项财产的增加数和减少数， 在有关账簿记录中进行连续登记， 并随时在账簿上结算出各种财产 的账面结存数量和结存金额的一种方法。,（二）实物资产的清查方法,三、财产的盘存制度 （一）永续盘存制 1.含义,账面期末余额 = 账面期初余额 + 本期增加额 本期减少额,第二节 财产清查的内容和方法,2.永续盘

13、存制的具体做法,具体做法是：收入和发出某项财产时， 应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数 （包括收入数量和金额及发出数量和金额） 登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏， 并将收入与发出所引起的该项财产的结存 数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。,第二节 财产清查的内容和方法,3.永续盘存制的优缺点,（1）优点：会计核算手续较为严密。对于加强财产管理， 保证财产安全完整都起到了重要的作用。 （2）缺点：工作量比较大，需要逐日逐笔登记账簿。,第二节 财产清查的内容和方法,也称定期盘存制,是指通过定期对实物的清点， 来确定各项财产的期末结存数量， 从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。,

14、本期减少数 = 账面期初余额 + 本期增加数 期末实际盘点数,（二）实地盘存制 1.含义,第二节 财产清查的内容和方法,2.实地盘存制的具体做法,对于某项财产的增减变动，平时只 依据会计凭证将增加数量和金额登记 在相应账簿的收入栏内，至于该项 财产的减少数，则不在账簿中逐笔登记， 而是到结账时（一般为月末）根据实地 盘点的数量作为账存数量， 计算结余金额，作为账存金额。,第二节 财产清查的内容和方法,3.实地盘存制的优缺点,（1）优点：由于平时不在账簿中登记财产减少数， 所以大大减少了会计核算的工作量。 （2）缺点：由于通过盘存计销或计耗来登记减 少数，因此，手续不够严密，反映出来的数字不 一

15、定很精确和真实，不利于加强财产清理和保护 财产的安全、完整。,第三节 财产清查结果的处理,（一）财产清查结果处理的步骤 1 审批前的处理 2 审批之后的处理,第三节 财产清查结果的处理,（二）财产清查结果核算应设置的账户,账户设置,“待处理财产损益”账户 该账户是一个双重性的账户。下设“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细账户。,第三节 财产清查结果的处理,账户结构,第三节 财产清查结果的处理,（三）财产清查结果的账务处理 1财产盘盈的账务处理 盘盈材料一批或机器一台 审批前： 或,例题,借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固

16、定资产损溢,第三节 财产清查结果的处理,审批后，根据审批意见： 或,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入,第三节 财产清查结果的处理,2财产盘亏和毁损的账务处理 例如：盘亏材料一批或设备一台 审批前： 或,例题,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产,第三节 财产清查结果的处理,审批后，根据审批意见处理 或,借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,第三节 财产清查结果的处理,3坏账损失的账务处理,坏账损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账