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1、基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,4.4.1 制造业务的具体内容 制造过程是制造业生产经营过程的中心环节，它是生产者利用劳动工具对劳动对象进行加工制造的过程。在这个过程中，必然出现为制造产品而发生各种耗费，如材料消耗、工资支付、固定资产磨损以及其他的有关费用。这些耗费统称为生产费用。生产费用分为直接费用、间接费用。直接费用是与产品生产有直接关系的费用，发生时应直接记入某种产品的生产成本，包括直接材料费用、直接人工费用（工资及福利费用）和其他直接费用（如动力费用等）。间接费用是指企业分厂或生产车间这些职能部门为管理生产发生的、应由多种产品共同
2、负担的、需要经过归集再分配记入产品成本的费用，也称制造费用。,返回目录,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,综上所述，制造业务的具体内容主要包括两个方面： 一是各项生产费用的归集和分配 二是计算产品生产成本 此外，在产品完工之后还需要组织材料验收入库。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,4.4.2 制造业务的账务处理 1.账户设置 （1）“生产成本”账户。 该账户属于成本类，核算和监督企业产品生产过程中发生的、应计入产品成本的各项费用。其借方登记本期产品生产所发生的各种直接材料费用、直接人
3、工费用，其他直接费用和由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；贷方登记已完工并验收入库的产品实际生产成本结转数；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。该账户按产品种类或类别进行明细分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,（2）“制造费用”账户。 该账户属于成本类，核算企业为生产产品而发生的各项间接费用。其借方登记发生的各项制造费用，包括车间管理人员的工资等工资薪酬、机器设备及车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费等；贷方登记月末分配转入生产成本的制造费用；期末转账后该账户无余额。该账户按车间分费
4、用项目进行明细分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,（3）“库存商品”账户。 该账户属于资产类，核算各种库存商品的增减变动及结存情况。其借方登记企业生产完工并验收入库产成品的实际成本；贷方登记发出各种产品的实际成本；期末余额在借方，表示企业各种库存商品的实际成本。该账户按库存商品种类及规格进行明细分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,（4）“管理费用”账户。 该账户属于损益类，核算企业行政管理部门发生的各种费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者
5、应由企业统一负担的公司经费，如行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费，业务招待费，工会经费，咨询费以及相关税费等。其借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。该账户按费用项目进行明细分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,（5）“应付职工薪酬”账户。 该账户属于负债类，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费和非货币性福利等。其贷方登记应付职工薪酬数；借方登记实际支付的职工薪酬数
6、；期末一般无余额，若有余额在贷方，表示应付未付职工薪酬数。该账户按职工类别进行明细分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,（6 ）“累计折旧”账户。 该账户属于资产类，是“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产累计折旧情况。其贷方登记企业按月计提的固定资产的折旧数；借方登记固定资产因出售、报废、毁损及盘亏等原因注销的折旧额；期末余额在贷方，表示现有固定资产已提取的折旧数额。该账户不单独设置明细分类账户，每项固定资产的折旧情况，可以根据固定资产卡片上记载的各项固定资产原始价值、折旧率和使用年限等资料进行计算。,基础会计 主编 张显国
7、 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,2账务处理举例 新兴公司只有一个生产车间，生产A、B两种产品，2008年12月份发生下列制造业务： 【例4-15】生产A产品直接耗用甲材料240 000元，生产B产品直接耗用乙材料140 000元，车间一般耗用甲材料20 000元，公司行政管理部门耗用甲材料10 000元。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,生产A产品耗用材料240 000元、生产B产品耗用材料140 000元，都属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；车间一般耗用材料20 000元属于间接费用，应记入“
8、制造费用”账户的借方；公司行政管理部门耗用的材料10 000元属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。公司的甲材料、乙材料因被耗用而减少，应记入“原材料”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 240 000 B产品 140 000 制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：原材料甲材料 270 000 乙材料 140 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,【例4-16】本月应付工资总额190 000元。其中，A产品生产工人工资84 000元，B产品生产工人工资60 000元，车间管理人员工资6 000元，公司
9、行政管理人员工资40 000元。 生产A产品工人工资84 000元、生产B产品工人工资60 000元，都属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员的工资6 000元属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；公司行政管理人员的工资40 000元，应记入“管理费用”账户的借方；同时，应付工资属于负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 84 000 B产品 60 000 制造费用 6 000 管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬 190 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,【
10、例4-17】签发现金支票，从银行提取现金190 000元备发工资。 该笔业务的发生，使现金增加190 000元，应记入“库存现金”账户的借方；使银行存款减少190 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：库存现金 190 000 贷：银行存款 190 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,【例4-18】以现金190 000元发放本月职工工资 该笔经济业务的发生，使应付工资减少190 000元，应记“应付职工薪酬”账户的借方；同时，使现金减少190 000元，应记入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：应
11、付职工薪酬 190 000 贷：库存现金 190 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,【例4-19】根据规定，按应付工资总额的14%计提职工福利费26 600元。其中，生产A产品工人的福利费11 760元，生产B产品工人的福利费8 400元，车间管理人员的福利费840元，公司行政管理部门人员的福利费5 600元。 根据生产A产品工人工资提取的福利费11 760元和根据生产B产品人工工资提取的福利费8 400元，都属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；根据车间管理人员工资提取的福利费840元，属于间接费用，应先记入“制造费用”账户
12、的借方；根据公司行政管理人员工资计提的福利费5 600元应记入“管理费用”账户的借方；同时，提取的职工福利费总额26 600元，形成公司对职工福利方面的负债，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制会计分录如下：,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,借： 生产成本A产品 11 760 B产品 8 400 制造费用 840 管理费用 5 600 贷：应付职工薪酬 26 600 【例4-20】计提本月固定资产折旧50 000元。其中，车间用固定资产折旧36 000元，公司行政管理部门固定资产折旧14 000元。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要
13、经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,固定资产折旧是固定资产由于损耗而转移到费用成本中的那部分价值。车间用固定资产的折旧36 000元，由于无法直接确认A产品应负担的折旧、B产品应负担的折旧，故应先记入“制造费用”账户的借方，将来和其他的制造费用一起分配记入产品成本；公司行政管理部门的折旧费14 000元，则属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；固定资产价值的减少，是通过“累计折旧”账户核算的，故应记入其贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 36 000 管理费用 14 000 贷： 累计折旧 50 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.
14、4 制造业务的账务处理,【例4-21】以银行存款支付本月水电费11 160元。其中，车间用水电费9 160元，行政管理部门用水电费2 000元。 车间用水电费9 160元应由A、B产品共同负担，属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门用水电费20 00元属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；同时使银行存款减少11 160元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 9 160 管理费用 2 000 贷：银行存款 11 160,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理,【例4-22】将本月发生的制造费用72
15、 000元分配计入A、B产品的生产成本。 制造费用发生总额72 000元，是“制造费用”账户借方发生额的合计数（账户登记略）。它归集了公司2008年12月份的全部间接费用，月末应按一定的分配标准分配计入A、B产品的生产成本。分配标准一般有：生产工时、生产工人工资、机器工时等，各公司可根据自身情况加以选择。假定该公司以生产工人工资为分配标准，其制造费用的分配计算如下： 分配率=720 00（84 000+60 000）=0.5（元） A产品应负担的制造费用=84 0000.5=42 000（元） B产品应负担的制造费用=60 0000.5=30 000（元）,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.4 制造业务的账务处理
