审计实务 教学课件 ppt 作者 周凤第4章4-1

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1、审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1 审计证据,4.1.1 审计证据的含义 4.1.2 审计证据的种类 4.1.3 审计证据的特征 4.1.4 获取审计证据的审计程序 4.1.5 审计证据的整理与分析,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.1 审计证据的含义,审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论和审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 1.财务报表依据的会计记录 一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证等。 2.其他信息 包括审计人

2、员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.2 审计证据的种类,1审计证据按外形特征分类 （1）实物证据。 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金、存货等。 （2）书面证据 书面证据是指各种以书面文件形式存在并以其记载内容证明审计事项的证据。如各种原始凭证、会计记录、报告等。 （3）口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。如证词笔录、代言笔录、录音磁带等。 （4）环境证据 环境证

3、据是指对被审计单位产生影响的各种环境实事。如有关内部控制情况、管理人员的素质、管理条件和管理水平等。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.2 审计证据的种类,1审计证据按外形特征分类 （1）实物证据。 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金、存货等。 （2）书面证据 书面证据是指各种以书面文件形式存在并以其记载内容证明审计事项的证据。如各种原始凭证、会计记录、报告等。 （3）口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。如证词笔录、代言笔录、录音磁带等。 （4）环境证据 环境

4、证据是指对被审计单位产生影响的各种环境实事。如有关内部控制情况、管理人员的素质、管理条件和管理水平等。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.2 审计证据的种类,2. 审计证据按其来源分类 （1）内部证据 内部证据是指审计人员从被审计单位内部取得的审计证据。包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局的声明书和其他书面文件。 （2）外部证据 外部证据是审计人员从被审计单位以外的有关单位取得的证据。如应收账款函证回函、银行存款对账单、购货发票等。 （3）亲历证据 亲历证据是指审计人员在被审计单位目击或亲自执行某些审计活动时所取得或编制的证据。审计人员自己编制的各种计算表等

5、。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.3 审计证据的特征,1.审计证据的充分性 充分性是指对审计证据的数量衡量，主要与审计人员抽取的样本量有关。 在判断审计证据是否充分时，审计人员的因素有： 1） 审计风险。 2）具体审计项目的重要性 3）审计中是发现错误或舞弊。 4）审计证据的类型和获取证据途径等因素。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.3 审计证据的特征,2审计证据的适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 （1）相关性。相关性是指审计证据应与审

6、计目标相关联。 （2）可靠性。可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.3 审计证据的特征,审计证据可靠程度的判断标准： 1）书面证据比口头证据可靠； 2）外部证据比内部证据可靠； 3）审计人员自行获得的审计证据比被审计单位提供的证据可靠； 4）被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠； 5）不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠； 6）越及时的审计证据越可靠； 7）客观证据比主观证据可靠。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程

7、序,审计人员获取审计证据可以采用的审计程序 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,1.检查记录或文件 检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 （1）顺查和逆查 （2）详查和抽查 （3）审阅和复核,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,（1）顺查和逆查 1）顺查。又称正查，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种检查方法。

8、 2）逆查。又称倒查，是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。审计实务中主要采用逆查。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,（2）详查和抽查 1）详查。又称详细审计，是指对审计对象被查期内的全部会计资料进行全面详细审查的一种检查方法。 2）抽查。又称抽样审计，是指从全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料的正确程序的一种检查方法。 现代审计广泛采用抽样法。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,（3）审阅和复核。 1）审阅。审阅是指对

9、会计记录和各种文件资料所记载的会计事项等，从多方面进行审查和研究，从中发现错弊和疑点，搜集审计证据的一种检查方法。 2）复核。复核是指将书面的资料中两个或两个以上的相关数值进行相互对照比较，以查明它们是否相符，从中发现错弊，取得证据的一种检查方法。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,2检查有形资产 检查有形资产是指对审计人员对资产实务进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。 观察盘点，当结账日先于盘点日时，其调整公式如下： 结账日实存数盘点日实存数+结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入

10、数 当盘点日先于结账日时，其调整公式如下： 结账日实存数盘点日实存数+盘点日至结账日收入数盘点日至结账日发出数。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,3观察 观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 审计过程中审计人员应深入到被审计单位的仓库、车间、科室、工地等现场，对内部控制的执行情况、财产物资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等生产经营管理活动情况进行直接的观察，从中发现薄弱环节和所存在的问题，以便获取有关审计证据和确定进一步审计的重点。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计

11、证据的审计程序,4询问 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 询问的对象通常是经办人员或有关知情人员。查询的方式可以是书面询问，也可以是口头查询。 询问往往是在运用检查、观察等方法发现疑点和问题后加以运用。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,5.函证 函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 函证分为肯定式函证和否定式函证两种。 肯定式函证也称积极式函证，是指不论函

12、证对象对函证内容是否认为正确，都要求给予复函。 否定式函证也称消极式函证，是指仅当函证对象对函证内容认为有误，才要求给予复函。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,6重新计算法 重新计算法是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的重新计算，以确定数据计算的准确性。 例如，对会计凭证、会计账簿、明细表和报表中有关数据的乘积、加总、百分比比率的重新计算。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,7.重新执行法 重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被

13、审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 例如，审计人员利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.4 获取审计证据的审计程序,8分析性复核 分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.5 审计证据的整理与分析,1审计证据整理与分析的方法 （1）分类。分类是指将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序。 （2）计算。计算是指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所需的新的证据。 （3）比较。 （4）小结。 （5）综合。综合是指审计人员对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，最终形成整体的审计意见。,审计实务 主编：周凤 第4章 审计证据和审计工作底稿,4.1.5 审计证据的整理与分析,2审计证据整理与分析应注意的问题 （1）审计证据的取舍。 1）金额。 2）问题的严重程度。 （2）分清实事的真相与本质。 （3）排除伪证。,