《审计实务 教学课件 ppt 作者 杜海霞 主编学习情境一审计监督体系构成》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计实务 教学课件 ppt 作者 杜海霞 主编学习情境一审计监督体系构成（40页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、学习情境一 审计监督体系构成,任务一 注册会计师审计 任务二 政府审计 任务三 内部审计,任务一 解读注册会计师审计,任务案例 任务处理,任务案例安然安达信,1985 年7月，美国休斯敦天然气公司 与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了 安然石油天然气公司。 1994 年6月，安然公司开始从事电力贸易，成为 美国最大的电力公司。 2000 年12月28日，安然公司的股票价格达到每股 84.87美元。,2000年安然公司成为美国、一度也是全球的 头号能源交易商 ，其市值曾高达 700亿美元、年收入达 1000亿 美元。 2001年初，美国财富杂志全球 500 强排名榜上， “安然”位列美国第 7、
2、 全球第16， 并被该杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司” 。,任务案例安然安达信,2001 年10月16日，“安然”公布其第三季度 亏损 6.38亿美元。 11月，“安然”向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润 5.86 亿美元！,任务案例安然安达信,11月 29日，“安然”股价一天之内猛跌超过 75%，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来单日下跌之最。 次日，“安然”股票暴跌至每股 0.26 美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近 350倍！,任务案例安然安达信,两天后，即12月2日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护！ 至此 “安然”创美国（或许也是世界）有史
3、以来 最大宗的破产申请记录、最快的破产速度。,任务案例安然安达信,安达信会计师事务所是当年“五大”会计师事务所之一，但却为安然出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。 安达信在1997-2000年为安然公司出具的审计报告均为无保留意见。,任务案例安然安达信,任务案例安然安达信,安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。 2000 年安达信从安然公司获得了约5200万美元的服务费用，其中：2500万美元 是审计费用，2700万美元 是咨询和其他服务费用。 安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员。 在东窗事发之后，安达信高层管理人员居然下令销毁和安然公司有关的审计档
4、案。,安然安达信问题,1.安达信会计师事务所在安然公司事件中到底扮演了什么样的角色？ 2.它是否恪尽职守，遵循了审计人员的职业道德？ 3.会计师事务所是和普通公司一样,想开就开吗?是所有的人都可以去审计吗? 4.会计师事务所能执行哪些业务?,任务处理,一、安达信 注册会计师审计机构与人员 二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,一、安达信 注册会计师审计机构与人员,安然公司案例 安达信 会计师事务所(审计人员) 安然公司董事会 安然公司 委托人 被审计人,会计师事务所,1独资会计师事务所 独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 它的优点是，对执业人员的需求
5、不多，容易设立，执业灵活，能够很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求。缺点是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。,会计师事务所,2普通合伙制会计师事务所 普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。 它的优点是，在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，提高规避风险的能力。但不足是任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。,会计师事务所,3有限责任公司制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计
6、师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。它的优点是，可以通过公司制形式迅速建立规模型大所承办大型业务。缺点是降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。,会计师事务所,4有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。,会计师事务所,目前，我国的注册会计师法规定，会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务
7、所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,注册会计师助理审计人员,1注册会计师执业资格的取得 2助理审计人员,二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,1注册会计师审计是有偿审计，会计师事务所执行审计业务时需向客户收费。 2.鉴证业务的三方关系人 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 安达信 注册会计师 安然公司董事会 安然公司 (责任方,也可能是预期使用者) 如果银行准备提供贷款给安然公司，银行可能会委托事务所对安然的财务状况进行审计 此时委托人和
8、责任人不再是同一个人。委托人是银行，责任方仍然是安然公司的管理层。,3会计师事务所的业务范围 会计师事务所执行的业务主要是鉴证业务。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,安达信对安然公司的会计报表审计业务和内部控制评价都属于鉴证业务。安然公司之所以要聘请安达信会计师事务所进行审计，就是为了增强会计报表使用者对其会计报表的信任。,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量
9、和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。,二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,任务案例分析： 在安达信对安然公司的会计报表审计业务中，鉴证对象信息就是会计报表。鉴证对象就是安然公司的财务状况、经营成果和现金流量。,二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,（1）鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。,二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,安达信对安然公司的会计报表审计属于基于责任方认定的业务。因为安然公司管理层（责任方）对财务状况、经营成
10、果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成了解安然公司财务报表（鉴证对象信息），该财务报表可为预期报表使用者获取，安达信会计师事务针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。,在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,安达信对安然公司的内部控制鉴证业务属于直接报告业务。安达信会计师事务所的注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或
11、虽然安达信的审计人员能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，安达信事务所的注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息,（2）鉴证业务分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,安达信对安然公司的会计报表审计业务属于合理保证的鉴证业务。
12、安达信会计师事务所提出的审计结论应该是积极的，如“我们认为，根据标准，会计报表在所有重大方面是合法公允的”。 但如果安达信只能提供财务报表审阅，则属于有限保证的鉴证业务，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，会计报表在任何重大方面是不合法、不公允的”。,4注册会计师审计依据中国注册会计师执业准则和其他相关法规完成。 注册会计师执业准则包括：中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则（45个）:鉴证业务基本准则（1个）审计准则（41个）其他鉴证业务准则（2个）审阅准则（1个） 会计师事务所质量控制准则（1个） 相关服务准则（2 个）:
13、对财务信息执行商定程序（1个）代编财务信息（1个） 5注册会计师在执行鉴证业务后，应当出具鉴证报告.。,二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,二、安达信安然公司 注册会计师审计业务的执行,任务二 解读政府审计, 任务案例 2003年度政府审计工作报告 任务处理 巩固拓展案例 审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计情况公告,任务处理,一、政府审计机构和人员 二、政府审计业务的执行,一、政府审计机构和人员,(一)政府审计机构 (二)政府审计机关的审计人员,(一)政府审计机构,政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。1982年12月4日我国公布的中
14、华人民共和国宪法第九十一条规定，国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支，进行审计监督。审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 县级以上各级人民政府设立审计机关，如北京市审计局等。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。,(二)政府审计机关的审计人员,国家审计署的审计长是国务院的组成人员，由国务院总理提名，全国人
15、民代表大会决定人选，国家主席任免；副审计长由国务院任免。县级以上地方各级审计局局长是本级人民政府的组成人员，由本级人民代表大会常务委员会决定任免；副局长由本级人民政府任免。审计工作人员主要由熟悉审计业务并具备财会、法律和经济管理知识与技能的专业人员组成。,二、政府审计业务的执行,1政府审计依据审计法和政府审计准则完成。 2政府审计的经费来源于财政预算。 3政府审计机构可根据法律、法规规定对被审计单位行使审计监督权而不管被审计单位是否愿意接受。 4政府审计需对以下内容进行审计监督： （1）对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督； （2）对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督； （3）对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督； （4）对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；,二、政府审计业务的执行,（5） 对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定； （6）对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督； （7）对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督； （8）对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督 （9）对国家机关
