《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目六6.3》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目六6.3（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三节 关税的会计处理,主讲人：宣国萍,第三节 关税的会计处理,1、关税核算会计科目的设置 2、自营进出口关税的会计处理 3、代理进出口关税的会计处理,主要内容,企业缴纳进出口关税，应设置“应交税金应交关税”科目进行核算 。,企业按规定计算应纳税额时，借记有关科目，贷记“应交税金应交关税” 。,实际缴纳时，借记“应交税金应交关税”，贷记“银行存款” 。,一、会计科目的设置,会计处理,自营进出口是指由有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程，并自负进出口盈亏。,二、自营进出口关税的核算,计算应纳关税额时，借记“物资采购”等科目，贷记“应交税费应交关税
2、”；,按规定时间缴纳税款时，借记“应交税费应交关税”，贷记“银行存款”。,自营出口商品计算应纳关税额时，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交关税”,(1) 计算应纳关税和增值税税额。 应纳关税税额800 0007.830%1 872 000（元） 材料采购成本800 0007.81 872 0008 112 000（元） 应纳增值税额8 112 00017%1 379 040（元） (2) 进行会计处理。 购进商品并计算应纳关税时： 借：材料采购 8 112 000 贷：应付账款 6 240 000 应交税费应交关税 1 872 000 实际缴纳税款时： 借：应交税费应交关税 1
3、872 000 应交增值税（进项税额） 1 379 040 贷：银行存款 3 251 040 商品验收入库时： 借：库存商品 8 112 000 贷：材料采购 8 112 000,某公司进口配件一批，海关审定的关税完税价格USD 800 000，进口关税率30%，增值税率17%。当日外汇牌价USD1=RMB7.8。试计算其应纳关税，并做出相应的账务处理。,案例,代理进出口是外贸企业接受国内委托方的委托，办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务,受托企业不负担进出口盈亏，只按规定收取一定比例的手续费,注意,三、代理进出口关税核算,会计处理,受托企业进出口商品
4、计算应纳关税时，借记“应收账款”等有关科目，贷记“应交税费应交关税”科目；,代交进口关税时，借记“应交税费应交关税”科目，贷记“银行存款”科目；,收到委托单位的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,(1)该工业企业有关的计算及会计处理如下。 进口商品应负担关税税额100 0007.820%156 000（元） 物资采购成本100 0007.8 (15%)156 000975 000（元） 应纳增值税额(100 0007.8156 000)17%159 120（元） (2) 上述业务工业企业会计处理如下。 预付进口货款时： 借：预付账款 1 200 000 贷：银行存款 1 20
5、0 000 收到进出口公司转来有关单据及商品时： 借：原材料 975 000 应交税费应交增值税(进项税额) 159 120 贷：预付账款 1 134 120,某工业企业委托A进出口公司从国外进口一批原材料，进口货款120万元人民币已汇入A进出口公司账户。该原材料到岸价格为10万美元，关税税率20%，代理手续费为进价的5%。原材料验收入库，并已与进口公司结算完毕。已知增值税率17%，当日外汇牌价USD1=RMB7.8。试计算其应纳关税，并做出相应的会计处理。,案例1,（3）进出口公司的会计处理： 收到委托单位划来的进口货款时： 借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款工业企业 1 200
6、 000 对外支付进口商品时： 借：应付账款某外商（100 0007.8） 780 000 贷：银行存款 780 000 计算支付进口关税、增值税时： 借：应交税费应交关税 156 000 应交税费应交增值税(进项税额) 159 120 贷：银行存款 315 120 将进口商品交付委托单位，并收取手续费时： 借：预收账款工业企业 39 000+15600+159120 贷：主营业务收入（其他业务收入）（100 0007.85%）39 000 应交税费应交关税 156 000 应交税费应交增值税(销项税额) 159 120,案例1,(1) 计算该设备成本。 该设备成本200 0007.85（12
7、0%）（117%） 2 204 280(元) (注：购进固定资产，应交关税、增值税均计入成本) (2) 进行会计处理如下。 借：固定资本 2 204 280 贷：长期应付款（银行存款） 2 204 280,某企业委托外贸公司从国外进口一台不需安装设备，关税完税价格为20万美元，关税税率20%，增值税率17%。已知当日外汇牌价USD 1RMB7.85。试问该笔业务应如何进行会计处理？,案例2,(1) 计算该公司应纳关税。 关税完税价格5 600 000/（140%）4 000 000（元） 应纳出口关税额4 000 00040%1 600 000（元） (2) 进行会计处理如下。 计算应缴关税时
8、： 借：营业税金及附加 1 600 000 贷：应交税费应交关税 1 600 000 实际缴纳关税时： 借：应交税费应交关税 1 600 000 贷：银行存款 1 600 000,某公司产品，国内港口离岸价格折合人民币5 600 000元，出口关税率40%，关税及支票付讫。计算其应纳关税，并做出相应的会计处理。,案例1,(1) 计算应纳关税税额。 应纳关税额=300 000/（120%）20%50 000（元） (2) 该笔业务的会计处理如下。 计算应缴关税时： 借：应收账款 50 000 贷：应交税费应交关税 50 000 借：应交税费应交关税 50 000 贷：银行存款 50 000 计算应收手续费时： 借：应收账款 12 800 贷：主营业务收入（其他业务收入） 12 800 收到委托单位支付的税款及手续费时： 借：银行存款 62 800 贷：应收账款 62 800,某进出口公司代理某企业出口商品一批，该商品的离岸价格折合人民币300 000元，出口关税税率为20%，手续费12 800元。计算其应纳关税，并做出相应的账务处理。,案例2,
