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1、项目四 财产物资岗位(一）,戴 桂 荣,财务会计分岗核算,项目四（1）存货岗位核算,工作任务1存货岗位职责认知 工作任务2熟悉存货收发业务核算流程 一、存货岗位工作流程描述 1、存货使用部门需用存货时应填写领用单，送交部门负责人审批签字，据以到仓库领料，领料人、领用部门负责人、仓库保管员同时在领用单上签字。 2、仓储人员做好领料登记，填制出库单，定期对所有领用单进行汇总，交财会部门做账。 3、存货会计负责对存货进行明细分类核算，每日从仓库管理员处接收存货收发票据，及时核算价格，并登记存货明细分类账簿，并负责存货结算发票的收回、核对和结算。 4、对于外购材料，材料会计必须将入库单和发票核对无误后
2、交财会部门办理材料结算入账手续，月底未收到发票的材料，要做暂做处理，并报财会部门暂估清单。 5、月底要报出存货发出汇总表报财会部门存货总账会计。每月末将存货明细账与库房的实物台账及时核对，确保账账相符。表，计提利息费用，并据以编制记账凭证，登记相关明细账。,学习情境一 存货岗位及其工作流程的认知,工作任务1存货的确认 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货范围的确认，应当以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡是在盘点日期，法定的所有权属于企业的材料、燃料等物资，无论其存放地点在何处，或处于何种状态，都应视
3、为企业的存货。,学习情境二 存货的日常管理,一、存货的范围,二、存货确认的条件,与该存货有关的经济 利益很可能流入企业。,该存货的成本能够 可靠地计量。,确认存货有两点需要注意： (1）关于代销商品的归属 代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销的商品在资产负债表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。 (2）关于在途商品等的处理 对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等）但尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货，对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算
4、发票等的商品，购货方应作为其存货处理，对于购货方已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。,工作任务2存货的分类,可分为库存存货、在途存货、加工中的存货、委托代销存货四大类。,（一）按存货的存放地点分类,工作任务2存货的分类,可分为商品存货、制造业存货和其它存货三类 。,（二）按存货的经济用途分类,（三）按存货的来源和在生产经营过程中的作用分类,可分为原材料、周转材料、在产品和自制半成品、库存商品等。,工作任务1存货的初始计量 外购存货成本购买价款相关税费运输费装卸费保险费（仓储费包装费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费） 注：商品流通企业在采购商品过程
5、中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。已售商品分摊的进货费用，计入当期损益；未售商品分摊的进货费用，计入期末存货成本。进货费用金额较小时，可以在发生时直接计入当期损益。,学习情境三 存货的计量,一、外购存货的实际成本,二、自制存货的实际成本,自制存货直接材料或半成品（直接人工制造费用）,三、委托加工存货的实际成本,委托加工存货是指委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品或商品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。,四、通过提供劳务取得的
6、存货的实际成本,通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定,五、其他方式取得的存货的实际成本 1、投资者投入的存货 2、盘盈的存货 2、盘盈的存货,某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴
7、企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日,引导案例：存货计价方法不得随意改变,工作任务2存货发出的计量,1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？ 3、先进先出法和加权平均法，在物价上涨的情况下，哪一种对企业更为有利？,讨论题,存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。,（一）先进先出法 先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。 具体做法是，接收有关存货时，逐笔登记每一批
8、存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。 采用这种方法要求企业逐一辨认各批发出存货和期末 存货所属的收入批别，分别按其收入批别确定的单位成本作 为计算各批发出存货和期末存货成本。,期末存货价值接近现行市价。如果存货的各批取得成本比较稳定，则无论对产品成本或销售成本和存货价值的影响都不大，但当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之会低估企业当期利润和库存存货价值。另外，核算工作比较繁琐。,先进先出法的特点,2.加权平均法 也称全月一次加权平均法，是一种综合加权平均的方法。其逻辑思路是以期初库存存货结存金额与本期购入存货金额之和，除以期
9、初库存存货的结存量加上本期存货购入量之和，计算出以数量为权数的平均单价，作为计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。 加权平均单价(期初结存金额本期进货金额）（期初结存数量本期进货数量） 期末存货成本加权平均单价期末结存数量 本期发出存货成本 期初成本本期进货成本 期末存货成本,加权平均单价=(1200+3260) (600+1400)=2.23 本期发出存货成本=2.231200=2676元 本期结存存货成本= 2.23 800=1784元,优点：计算手续简单。缺点：不利于核算的及时性；在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。适合物价变动幅度不大
10、的情况。 提示：加权平均法每月只算一次，简化了存货的计价工作，但平时无法从帐上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。,1、加权平均法对当期利润有何影响？ 2、优缺点是什么？,（三）个别计价法。个别计价法是以每次（批）收入存货的成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 评价：适用于容易识别、存货品种数量不多、单价成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。,提示：采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法
11、的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低利润。,个别计价法是否就是是最客观最真实的计价方法？,工作任务1设置账户,3、“周转材料”账户,2、“在途物资”账户,1、“原材料”账户,本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、 “在用”和“摊销”进行明细核算。,该账户应按材料的类别组用织二级分类核算，按品种和规格设置材料明细账进行明细核算。,该账户应按材料的类别组织二级分类核算， 按品种和规格设置材料
12、明细账进行明细核算。,学习情境四 原材料按实际成本计价的核算,4、“委托加工物资”账户,该账户用来核算和监督企业委托加工物资增减变动及其结存情况，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。,工作任务2原材料收入的会计处理,按实际成本计价方法进行核算就是原材料的收入、发出和结存从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。,一、外购材料的会计处理,（一）确定采购成本,原材料采购成本的组成
13、 （1）买价：购入存货时，发票所开列的货款金额。 （2）运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣增值税进项税的数额。 （3）运输途中的合理损耗。 （4）入库前的挑选整理费用：包括挑选整理中发生的挑选人员的工资、其他费用支出和必要的损耗，并减去回收的下脚料价值。 （5）购入材料负担的税费和其他费用,四、确定采购成本的细节问题 1、可以抵扣的增值税进项税额不计入存货成本。 2、小规模纳税人采购货物的增值税不能计入进项税额，一律不得抵扣 3、运输途中的合理损耗记入存货的成本（它不影响存货的成本总额，但减少影响存货的单位存货成本），非合理损耗不
14、构成存货成本，要从采购成本中扣除。 4、下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,（二）会计处理 外购存货由于采购地点、结算方式等因素的不同，常会导致存货入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。,企业采购材料时，采购地点、结算方式等因素的不同，常会导致材料入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。 （1）发票账单与材料同时到达的情况 （2）己付款或已开出商业汇票但月末材料尚未到达（或未入库）的情况 （3）材料已到、结算
15、凭证和发票账单尚未到达的情况 （4）采用预付货款的方式采购材料情况,例 题,第四章 存 货,（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。 【例1】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费l 000元，全部款项已用转账支票付讫。材料已验收入库。,采用实际成本核算举例,借：原材料C材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 586 000,【例2】甲公司持银行汇票l 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l 600 000元，增值税额272 000元，对方代
16、垫包装费2 000元。材料已验收入库。 借：原材料D材料 l 602 000 应交税费应交增值税（进项税额） 272 000 贷：其他货币资金银行汇票 l 874 000,（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。,【例3】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。,借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 400,借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000,（3）货款尚未支付，材料已经验收入库 分两种情况:凭证到和未到,【例4】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额8 5
