审计学第二版课件ppt-朱锦余-高教社书号978-7-04-034879-8第1章绪论2013-03课件

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1、第一章 绪 论,审计的产生与发展 审计的对象与职能 审计的定义与分类 审计过程概述 审计的思维方式,审计学第一章 绪论,2,本章主要内容,第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的对象与职能 第三节 审计的定义与分类 第四节 审计过程概述 第五节 审计的思维方式,审计学第一章 绪论,3,本章学习目标,掌握审计产生的动因和审计的对象、职能、定义； 熟悉审计的基本分类，了解审计的其他分类； 了解国内外审计发展的历程； 了解审计的过程与审计的基本程序； 熟悉审计的思维方式，并能够用于解决审计实务问题。,审计学第一章 绪论,4,第一节 审计的产生与发展,一、我国审计产生与发展概况 二、国外审计产生与发展

2、概况 三、审计产生与发展的动因,审计学第一章 绪论,5,一、我国审计产生与发展概况,（一）奴隶社会官厅（政府）审计的萌芽时期 （二）封建社会官厅审计的形成与缓慢发展时期 （三）中华民国时期的审计制度现代审计制度形成时期 （四）新中国时期的审计制度现代审计重建与蓬勃发展时期,审计学第一章 绪论,6,一、我国审计产生与发展概况,（一）奴隶社会官厅（政府）审计的萌芽时期 西周：冢宰、司会、宰夫 春秋：复计著；明法审数,审计学第一章 绪论,7,一、我国审计产生与发展概况,（二）封建社会官厅审计的形成与缓慢发展 战国：上计制度 秦朝：御史监察制度 汉代：御史监察制度，上计律 隋朝：御史监察制度，比部制度

3、 唐朝：比部制度 审计人员标准：明于堪复，稽失无隐，为勾检之最 宋代：独立设置审计院 元代：御史台监察制度 明、清：都察院制度,审计学第一章 绪论,8,一、我国审计产生与发展概况,（三）中华民国现代审计制度形成时期 1929：审计部组织法 民国七年，1918年，会计师暂行章程、谢霖先生、正则会计师事务所 1930年，会计师条例,审计学第一章 绪论,9,一、我国审计产生与发展概况,（四）新中国现代审计重建与蓬勃发展时期 1.现代政府审计 1982，宪法，恢复国家审计制度 1983.09，审计署成立 1988，中华人民共和国审计条例 1994，审计法颁布 2006，审计法修订 2010，审计法实施

4、条例修订,审计学第一章 绪论,10,一、我国审计产生与发展概况,（四）新中国现代审计重建与蓬勃发展时期 2.现代民间审计（独立审计、社会审计） 1980，财政部关于成立会计顾问处的暂行规定 1981，上海会计师事务所成立 1986，注册会计师条例发布 1989，中国注册会计师协会（CICPA）成立 1993，注册会计师法发布 1995，独立审计准则发布 2006，中国注册会计师执业准则（2006）发布，实现与国际审计准则的全面趋同 2010， 中国注册会计师执业准则（2010）发布，持续实现与国际审计准则的全面趋同,审计学第一章 绪论,11,一、我国审计产生与发展概况,（四）新中国现代审计重建

5、与蓬勃发展时期 3.现代内部审计 1985，审计署发布关于内部审计工作的若干规定 1987，中国内部审计学会成立，1998年更名为中国内部审计协会 2003，审计署再次修订关于内部审计工作的规定 中国内部审计准则体系发布 2003，上市公司建立审计委员会制度,审计学第一章 绪论,12,二、国外审计产生与发展概况,（一）国外政府审计产生与发展概况 （二）国外民间审计产生与发展概况 （三）国外内部审计产生与发展概况,审计学第一章 绪论,13,二、国外审计产生与发展概况,（一）国外政府审计 古埃及、古希腊 英国、法国：近代政府审计制度 英国：现代政府审计制度； 美国：政府审计制度最为完善,审计学第一

6、章 绪论,14,二、国外审计产生与发展概况,（二）国外民间审计 英国：1720年，查尔斯斯内尔（Charles Snell） 英国：1854年，爱丁堡会计师协会成立（现为苏格兰特许会计师协会，ICAS） 1886年，美国公共会计师协会成立（现为美国注册会计师协会，AICPA） 四个发展阶段： 详细审计阶段（形成之初至20世纪初） 资产负债表审计（也称信用审计）阶段（20世纪初至20年代） 以验证财务报表公允性为主的财务报表审计阶段（20世纪30年代至1988年） 验证财务报表公允性和查错揭弊并重的财务报表审计阶段（1988年至今）,审计学第一章 绪论,15,二、国外审计产生与发展概况,（三）国

7、外内部审计 产生于封建社会时期 1844年，英国股份公司法，监事审计制度 1941年，美国内部审计师协会成立 经营审计蓬勃发展,审计学第一章 绪论,16,三、审计产生与发展的动因,（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础 （二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力,审计学第一章 绪论,17,（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础,受托经济责任是指由于委托或授托经营管理经济资源而产生的受托人对委托人所承担的义务。包括： （1）按委托人的规定要求经营管理经济资源的责任经管责任； （2）按特定要求向委托人报告其资源财产经营管理过程及其结果的责任报告责任。,审计学第一章

8、 绪论,18,受托经济责任关系,由于受托经济责任而产生的委托人与受托人之间的相互关系。 当委托人因某方面的原因，如没有足够的时间和精力，或者不具有相应的技能，或者因委托人众多，不可能亲自去审查受托人，监督经济责任履行情况的时候，就需要委派或授权第三者审计人去对受托人履行受托经济责任的情况进行审核检查，这样就产生了审计。,审计学第一章 绪论,19,三类审计的产生,帝王与主管财赋的官吏：政府审计 庄园主等财产所有者与总管、账房或管家：内部审计 财产所有权与经营权分离：民间审计,审计学第一章 绪论,20,（二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力,伴随对经济效益的追求，人们

9、加强了对经济的管理与控制： 审计由事后审计 事后审计、事中审计与事前审计并重 由单一的财务收支审计 经济审计、效率审计、效果审计、公平审计、环保审计（五E审计）并重,返回,审计学第一章 绪论,21,由只限于审查财务报表，以揭露和防止差错与弊端 审查与评价企业生产经营管理的各部门与各环节，以改善经营管理、挖掘企业潜力、提高经济效益等方面 因而，我们坚信，随着经济管理与控制的加强，事前审计、事中审计、经济效益审计等将得到比目前更为深入广泛地开展，并将催生一些新类型的审计。,审计学第一章 绪论,22,第二节 审计的对象与职能,一、审计的对象 二、审计的职能,审计学第一章 绪论,23,一、审计的对象,

10、审计的对象是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，是通过审计工作所要解决的根本问题。 描述审计的对象，要解决两个问题，即“审计谁”和“审计什么”。 审计的对象就可概括为被审计单位的受托经济责任。,返回,审计学第一章 绪论,24,（二）审计对象的进一步解释,一是被审计单位履行受托经济责任，必然首先表现为被审计单位的财务收支活动及其相关经营管理活动。 二是被审计单位为表明自己的忠诚与能干，并履行向资财所有者的报告责任，必然将财务收支活动及其相关经营管理活动以相应的媒体记载下来，并定期编制向资财所有者的报告。 三是资财所有者主要通过资财经管者提交的报告了解与评价其受托经济责任履行情况。

11、 因此，审计的对象也可以表述为：被审计单位与受托经济责任履行相关的财务报表和其他相关资料。,审计学第一章 绪论,25,二、审计的职能,审计职能 审计本身所固有的内在功能。它决定于社会经济条件和经济发展的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。,审计职能,经济监督职能,经济鉴证职能,经济评价职能,返回,审计学第一章 绪论,26,经济监督,监督就是监察和督促。 监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定的范围内正常进行。,审计学第一章 绪论,27,经济鉴证,鉴证就是鉴定和证明。 鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公允地反映和说明了其经济活动的实际情况

12、，确定其可信赖程度并作出书面结论。,审计学第一章 绪论,28,经济评价,评价就是评估和确定。 评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和方案是否先进可行，经济活动是否按照既定目标进行，经济效益的有无高低，相关管理制度是否健全有效等。,审计学第一章 绪论,29,三职能之间的关系,经济鉴证是基础，没有正确的经济鉴证，就不可能有正确的经济评价，也就无法展开监督。 经济鉴证和评价职能审计人员就可以履行，但经济监督则必须由审计人员、审计授权人、审计结果利用者等共同来履行。 在每次审计中，均体现出这三种职能，但明显程度不同，有所侧重。,审计学第一章 绪论,30,第三节 审计的定义与分类,一、审计的定义 二、

13、审计的分类,返回,审计学第一章 绪论,31,审计是由具有胜任能力的独立人员对特定主体财务报表和其他相关资料进行审查，并将结果传达给利害关系人，以监督、鉴证、评价并促进受托经济责任履行的活动。,一、审计的定义,审计学第一章 绪论,32,进一步的解释1,1独立人员 实质上就是审计主体，同时强调了独立性。 2具有胜任能力的独立人员 审计人员只有独立性是不够的，还必须具有专业胜任能力。专业胜任能力也是保证实质上的独立性的必要条件。,审计学第一章 绪论,33,进一步的解释2,3审计的对象 在定义中，“特定主体财务报表和相关资料”代表的是审计对象。 4利害关系人 对一个企业来说，审计的利害关系人通常包括股

14、东、管理层、债权人、政府监管部门、一般社会公众等。 5审计的结果 审计人员通常采用审计报告的方式向利害关系人传达审计结果。,审计学第一章 绪论,34,进一步的解释3,6审计的职能 审计的职能是经济监督、经济鉴证和经济评价。 7审计的根本目的 通过审计监督、鉴证和评价被审计单位受托经济责任履行情况，确立或解除其经济责任，促进被审计单位更好地履行受托经济责任。,审计学第一章 绪论,35,二、审计的分类,分类,基本分类,其他分类,主体,内容和目的,政府审计、内部审计、民间审计,财务审计、符合性审计和绩效审计,返回,审计学第一章 绪论,36,其他分类,范围,时间,地点,动机,策略,全部审计与局部审计,

15、事前、事中和事后审计； 定期与不定期审计； 期中与期末审计,就地审计和报送审计,强制审计和任意审计,通知审计和突击审计,审计学第一章 绪论,37,基本分类按主体分为,政府审计（Governmental Audit），也称为国家审计（National Audit），是指由政府审计机关所执行的审计。 内部审计（Internal Audit），是指由内部审计机构所执行的审计。 民间审计（CPA Audit），是指由民间审计组织所执行的审计。 在我国，民间审计也称为社会审计、注册会计师审计、独立审计（Independent Audit）。,返回,审计学第一章 绪论,38,基本分类按目的和内容分为,财务审计是指对被审计单位财务收支的合法性及其财务报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。 符合性审计是指对被审计单位某些财务活动或经营活动是否符合特定标准所进行的审计。 绩效审计是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动的经济性、效率性、效果性所进行的审计。,审计学第一章 绪论,39,就其内容看,财务审计（Financial Statements Audit）是对被审计单位财务收支活动及其财务报表以及相关资料进行的审计；