《中级财务会计第二版课件教学ppt作者 张俊民 吕学典08 第八章 流动负债》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第二版课件教学ppt作者 张俊民 吕学典08 第八章 流动负债（117页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第八章 流动负债,一、流动负债的定义和特点,第一节 流动负债概述,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还期限长短可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,流动负债特点： （1）偿还期限短。偿还期限以债权人所提出的期限要求为准，或在一年或一个营业周期内必须偿还。 （2）到期需要偿还。除带息应付票据和短期借款以外，一般情况下其它流动负债不需要支付利息。,二、流动负债的分类,第一节 流动负债概述,（一）流动负债按偿付手段分类,流动负债按偿付手段可分为货币性流动负债和非货币性流动负债。货币性流动负债是需要
2、以货币资金偿还的负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利以及其他应付款和应付利息中需要以货币资金偿还的债务；非货币性流动负债是指以实物资产或提供劳务偿还的债务，如预收货款等。,二、流动负债的分类,第一节 流动负债概述,（二）按偿付金额是否确定分类,流动负债按偿付金额是否确定可分为金额确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。金额确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，包括短期借款、应付票据以及已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润和其他应付款等；金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期或虽
3、有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，如没有取得结算凭证的应付账款等。,二、流动负债的分类,第一节 流动负债概述,（三）按形成方式分类,流动负债按形成方式可分为融资活动形成的流动负债、营业活动形成的流动负债和收益分配形成的流动负债。融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付的借款利息等；营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，有外部业务结算形成和内部往来形成两种情况，前者包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付利息以及其他应付款中应付外单位的款项等，后者包括应付职工薪酬以及其他应付款中应
4、付企业内部单位或职工的款项；收益分配形成的流动负债是指企业净收益分配过程中形成的流动负债，主要是指应付股利。,三、流动负债的计价原则,流动负债按实际发生额进行计价，负债已经发生而金额需要预计确定的应当合理预计，待实际金额确定后进行调整。,第二节 短期借款,一、短期借款的核算,短期借款是指企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的借款。短期借款的核算包括本金核算和利息核算。 为了核算短期银行借款本金，应设置“短期借款”科目，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含1年）的各种借款。 借入各种短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款 归还借款时 借：短期借款 贷：
5、银行存款 本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。,第二节 短期借款,一、短期借款的核算,短期借款的利息应确认为费用，通过“财务费用”科目核算。短期借款利息通常于季末支付当季利息，或在短期借款到期时一次性支付利息。根据权责发生制的要求，企业应在每个季度的前两个月预提当月利息，或在短期借款到期前的每个月份预提当月利息。 预提时 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息时 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 如果短期借款利息金额较小，对当月损益影响不大的也可不实行预提办法，在实际支付利息时全部计入支付月份财务费用。,第二节 短期借款,二、短期借款的会计处理,例8-12010年
6、2月1日，恒易公司向银行申请取得半年期借款200 000元，利率为6%，到期一次性偿还本息，用于补充生产资金不足。利息采用预提方式核算，月预提额1 000元。,（1）2010年2月1日取得借款 借：银行存款 200 000.00 贷：短期借款 200 000.00,（2）每月末预提当月利息费用 借：财务费用 1 000.00 贷：应付利息 1 000.00,（3）2010年8月1日偿还借款时 借：短期借款 200 000.00 应付利息 6 000.00 贷：银行存款 206 000.00,第二节 短期借款,二、短期借款的会计处理,例8-22010年4月1日，恒易公司向银行借入期限为6个月的短
7、期借款1 200 000元，用于季节性原材料储备，利率为8%，利息按季度支付。,（1）2010年4月1日借入款项时 借：银行存款 1 200 000.00 贷：短期借款 1 200 000.00,（2）2010年4月30日和2010年5月31日预提利息时 借：财务费用 8 000.00 贷：应付利息 8 000.00,（3）2010年6月30日支付利息时 借：财务费用 8 000.00 应付利息 16 000.00 贷：银行存款 24 000.00,第二节 短期借款,二、短期借款的会计处理,例8-22010年4月1日，恒易公司向银行借入期限为6个月的短期借款1 200 000元，用于季节性原材
8、料储备，利率为8%，利息按季度支付。,（4）2010年7月31日和2010年8月31日预提利息时 借：财务费用 8 000.00 贷：应付利息 8 000.00,（5）2010年10月1日支付利息并归还本金时 借：短期借款 1 200 000.00 财务费用 8 000.00 应付利息 16 000.00 贷：银行存款 1 224 000.00,第三节 应付及预收款项,一、应付票据核算,（一）应付票据概述,应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。应付票据与应付账款不同，二者虽然都是因交易活动所引起的现时义务，但应付账款所引起的债务是一种尚未结清
9、的债务，而应付票据则是延期付款的证明。,应付票据由于是买卖双方在进行交易活动中所形成的负债，债务人以商业汇票为凭证进行债务的清还，因而应付票据按商业汇票的的承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；应付票据按是否带息，又可分为带息的应付票据和不带息的应付票据。,第三节 应付及预收款项,一、应付票据核算,（二）应付票据的会计处理,为了核算企业购买材料、商品和接受劳务等所开出或承兑的商业汇票，应设置“应付票据”科目，其贷方登记开出商业汇票的面值和应计提的利息，借方登记到期偿还或结转的账面价值，贷方余额表示期末尚未到期的应付票据账面价值。同时，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据
10、的种类、号数、签发日期、到期日期、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。,开出商业汇票时 借：材料采购、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 支付银行承兑手续费时 借：财务费用 贷：银行存款,第三节 应付及预收款项,一、应付票据核算,（二）应付票据的会计处理,带息的应付票据期末（半年末或年末）计提利息时 借：财务费用 贷：应付票据 应付票据到期时正常支付票据款 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 商业承兑汇票到期时无力支付 借：应付票据 财务费用 贷：应付账款 银行承兑汇票到期时无力支付 借：应付票据 财务费用 贷：短期借款,第三节
11、 应付及预收款项,一、应付票据核算,（二）应付票据的会计处理,例8-3恒易公司向乙公司购进A材料一批，有关经济业务如下：,（1）2010年6月1日，取得增值税专用发票，买价100 000元，增值税17 000元，恒易公司向银行支付承兑手续费后，以一张面值为117 000元、期限6个月、利率6%的带息银行承兑汇票支付货款，材料已入库，按实际成本核算。,借：财务费用手续费 58.50 贷：银行存款 58.50 借：原材料A材料 100 000.00 应交税费应交增值税（进项税额）17 000.00 贷：应付票据乙公司 117 000.00,（2）2010年6月30日，计提应付票据的利息。,财应计利
12、息=1170006%1/12=585元 借：财务费用利息支出 585.00 贷：应付票据乙公司（应计利息） 585.00,第三节 应付及预收款项,一、应付票据核算,（二）应付票据的会计处理,例8-3恒易公司向乙公司购进A材料一批，有关经济业务如下：,（3）2010年12月1日，票据到期无款支付。,借：应付票据乙公司 117 000.00 乙公司（应计利息） 585.00 财务费用 2 925.00 贷：短期借款 120 510.00,（4）2010年12月21日，以银行存款支付逾期票据款120 510元及罚息1 205.10元。,借：短期借款 120 510.00 财务费用 1 205.10
13、贷：银行存款 121 715.10,第三节 应付及预收款项,二、应付账款核算,（一）应付账款概述,应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给销售方或提供劳务方的款项，是买卖双方在购销活动中由于取得货物与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,应付账款的入账时间应以所购货物的所有权转移或接受劳务已经发生为标志确定。 （1）在货物和发票账单同时到达时，应付账款一般待货物验收入库后才根据发票账单入账。 （2）在货物和发票账单不是同时到达的情况下，如果货物先行到达，一般待发票账单到后再根据发票账单入账；如到月终发票账单尚未到达，为了客观地反映企业的财务状况，应对所购货物暂估应付账款入账，下
14、月初用红字冲销暂估款，等发票账单到达后再按实际金额入账。如果发票账单先到，当收到发票账单时，应即据以入账。,第三节 应付及预收款项,二、应付账款核算,（一）应付账款概述,应付账款应按经济业务发生的实际金额入账。如果购入货物在形成一笔应付账款时存在现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（不扣除折扣）记账。此时，应按发票上记载的全部应付金额借记有关科目，贷记“应付账款”科目，以后获得的现金折扣冲减财务费用。,应付账款一般在较短期限内支付，有些应付账款由于债权人单位撤消或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给有关关联方等其他企业的，无法支付或无需支付或进行债务重组的应付账款
15、应计入营业外收入。,第三节 应付及预收款项,二、应付账款核算,（二）应付账款的会计处理,为了反映企业应付账款的形成及偿还情况，应设置“应付账款”科目，其贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，贷方余额表示期末尚未支付的应付账款，借方余额表示多付或预付的款项。,企业发生应付账款时、 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）等 贷：应付账款 偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：银行存款、应付票据”等 企业发生债务重组实际支付应付账款的差额在报经批准后 借：应付账款 贷：营业外收入债务重组利得,第三节 应付及预收款项,二、应付账款核算,（二）应付账款的会计处理,例8-42010年6月1日，恒易公司向乙企业购进一批A材料，增值税专用发票标明买价200 000元，增值税进项税额34 000元，信用期限为30天，乙企业给予的现金折扣条件为：2/10，N/30，现金折扣仅为价款，恒易公司于6月10日付款。恒易公司对现金折扣采用总额法核算。,（1）购买A材料 借：原材料A材料 200 000.00 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000.0
