财政学课件第十二章税收制度

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1、第十二章 税收制度,第一节 税收制度概述 第二节 商品税 第三节 所得税 第四节 财产税,第一节 税收制度概述,税收制度是国家制定的各种有关税收课征的法律和法规、管理制度的总称。从经济角度讲，税收制度是一个国家根据一定的政策原则构筑的税收体系，其核心是主体税种的选择与辅助税种搭配问题。,世界各国都不断地调整本国税收种类、税种比例、税率、征税范围等，从而使税收制度更加适应本国的需要。20世纪以来，随着世界各国的经济发展、经济一体化进程加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。,就经济比较发达国家（主要是OECD国 家）的税制结构来看，多数国家主体税种 为所得税，随着经济的发展所得税收入所 占比重有所

2、下降，而商品和劳务税收入所 占比重有所提高。而发展中国家的税制结 构以流转税为主体税种，随着经济的发 展，所得税收入比重缓慢提高，间接税收 入比重有所下降。,为了方便国际间的比较，OECD和IMF都对各国税种按照大体一致的标准进行了适当的归类。,OECD的年度财政统计手册把成员国征 收的税收划分为以下六类： （1）所得税，包括对所得、利润和资本 利得的征税； （2）社会保障税，包括对雇主、雇员和 自营人员的征税； （3）薪金及人员税；,OECD的分类：,（4）财产税，包括对不动产、财产增 值、遗产和赠与的征税； （5）商品与劳务税，包括产品税、销售 税、增值税、消费税等，也包括对进出口 征收的

3、关税； （6）其他税。,IMF的税种分类方法为： （1）所得税，包括对所得、利润和资本 利得的征税； （2）社会保障税，包括对雇主、雇员和 自营人员的征税； （3）薪金及人员税； （4）财产税，包括对不动产、财产增值、 遗产和赠与的征税；,IMF的分类,（5）商品和劳务税，包括产品税、销售 税、增值税、消费税等，这指国内部分； （6）进出口关税； （7）其他税。,第二节 商 品 税,一、商品税的特点与种类,商品税是指所有以商品和劳务的流转额为征税对象的税种。国际上统称为“商品和劳务税”。主要包括增值税、消费税、销售税和关税。,第一，商品税的征收具有隐蔽性 商品税在形式上由商品的生产者或销售者缴

4、纳，而实际上所纳税额通常部分地附加在商品售价中，转嫁给消费者负担。因此，所有消费者都负担了商品税。由于这种隐蔽性，消费者并没有感觉到征税的压力，征税阻力较小。 这一特性使商品税备受各国政府青睐。商品税在保证政府公共收入稳定方面，具有其他税种不可替代的作用。,商品税的特点：,第二，商品税的征税对象为商品和劳 务的流转额 该流转额可以是营业总额、周转额或 者扣除某些项目后的增值额，由此形成了 商品税的不同种类。,由于商品税以流转额为计税依据，在 税率既定的前提下，税额大小直接依存于 商品和劳务价格的高低及流转额的多少， 而与成本和费用水平无关。因此，商品税 又被称为商品流转税。,第三，商品税一般采

5、用比例税率 除少数税种实行定额税率外，实行比例税率制，是商品税的一个重要特征。,第四，商品税计征简便 一方面，商品税采用比例税率或从量定额计征，相对于所得税和财产税，商品税在计算手续上简单，便于征收； 另一方面，商品税是对生产者和销售者征税，而不是向个人征收，因此，纳税人较少，便于管理。,增值税是以厂商生产经营中所获得的 增值额为征税对象的税类。 增值额指纳税人的商品销售收入或劳务 收入扣除外购商品支出后的余额。,二、增值税,增值税与一般销售税的区别,销售税以各个流转环节上销售商品或 提供劳务的毛收入为征税基数，不可避免 地造成了多重征税，因而销售税的征收在 一定程度上产生了不良的税赋累计效应

6、。 增值税则有效地避免了这一不利后果。 增值税仍然是多流转环节征税，但是由于 其以增值额为征税基数，有效地避免了重 复征税。,增值税始征于20世纪50年代的法国， 以后在欧洲各国迅速推广。 1968年法国形成了一套世界上最早的、 最完善的增值税征收制度。 20世纪70年代后期增值税在亚洲国家 得以推行。 现在增值税已成为世界各国广泛采用 的国际性税种。,增值税的发展历史,目前，澳大利亚和美国没有征收增值税。澳大利亚一方面对增值税本身有所顾虑，另一方面由于增值税的开征需要较长的准备时间，而其议员任期仅三年。因此，在澳大利亚至今仍未征收增值税。美国主要是因为开征增值税给该国带来的一些问题。,（一）

7、增值税的类型,增值税根据该差异大体可分为三种： 一、生产型增值税 这种增值税的征税基数中不扣除购进 固定资产价款，即是说这部分支出需要交 增值税。从国民经济整体来看，该征税基 数相当于国民生产总值。,这种税制下征税基数中扣除当期应计 入产品成本的折旧部分金额。从国民经济 整体来看，该征税基数相当于国民收入。,二、收入型增值税,三、消费型增值税,这种税制下征税基数中一次扣除当期 购进的用于生产应税产品的固定资产价款。 从国民经济整体来看，该征税基数相当于 全部消费品的价值。,征税基数的不同使得各种类型增值税 的收入效应和激励效应有所不同。 从财政收入方面看，生产型增值税的 效应最大，收入型增值税

8、次之，消费型增 值税最小； 从激励投资方面看，则次序相反。,大多数国家采用消费型增值税。少数国家（主要是阿根廷、摩洛哥及部分原来实行计划经济的中东欧国家）采用收入型增值税。只有印度尼西亚目前采用生产型增值税。,（二）增值税的征收范围,从社会产业部门来看，西方国家增值 税的征收范围几乎包括国民经济的各个生 产部门，工业、商业、交通、服务业甚至 农业都涉及到增值税的征收。,从流转环节来看，商品和劳务的流转 过程中，从原材料及设备购进、半成品投 入等生产环节，直至产成品的批发、零售 各个环节，每经过一个流转环节就征收一 次税。相应地，制造商、批发商、零售商、 进出口商以及农场主等，就是增值税的法 定

9、纳税人。 因此，在整个商品经济中，增值税是 处处存在的。,欧盟实行的增值税，其征收范围就包括工业制造、批发、零售、服务和农产品销售等多项环节。 法国的增值税堪称为“全面增值税”，征税环节几乎包括了商品流转或者劳务提供的每一个环节。 英国的增值税是间接税中的最主要税种，收入通常占全部间接税收入的5060%。英国的增值税也是较大范围征收，包含了大部分商品和大多数服务项目。,（三）增值税的税率,世界各国的增值税税率各不相同。有 的国家采用单一税率，例如丹麦、芬兰、 挪威、新西兰等； 有的国家采用多种税率，例如法国、英 国、欧盟各国等。 这主要是因为各国国情以及采用增值税 的目的不同。,大体上,增值税

10、税率可以分为基本税率、 低税率、高税率、零税率四种。,1.基本税率:又称标准税率，适用于大多数商品或劳务，多数国家的现行标准税率都在1025%之间； 2.低税率:通常适用于属于生活必需品范围的商品或劳务； 3.高税率:适用于奢侈性的商品或劳务。,4.零税率:是增值税的一大特色，一般 适用于出口的商品或劳务。其目的是为了 鼓励出口，扩大对外贸易。 在零税率下,出口商品或劳务不但不必 缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳 的税。,（四）增值税的计算方法,现行增值税是价外税，即征税基数中不 含税价，在增值税专用发票上标明有“价款” 和“税款”。“价款”一栏不包含税价；“税款”一栏即指增殖税税款。,增

11、值税税款可以通过直接计算法和间接计算法两种方法计算。直接计算法包括税基列举法和税基相减法。间接计算法指税额相减法。,税基列举法又称“加法”，是指将构成征税基数的当期各项费用（包括工资薪金、租金、利息、利润等）相加，然后乘以适用的税率即得出应纳税款；,一些概念,税基相减法又称“减法”，是指从纳税 人当期商品或劳务销售收入中减去法定应 扣除的费用后，乘以适用的税率得出应纳 税款； 税额相减法又称扣税法，是指先用纳 税人当期的商品或劳务销售收入乘以适用 税率，得出至本环节为止的累积税额，然 后减去同期法定可扣除的已纳税额，计算 出应纳税款。,（五）增值税的征收方法,增值税的征收方法，一般是根据厂商

12、规模大小和财务管理水平加以确定的。 对于规模较大，账目健全的厂商，采 取厂商自行填送纳税申报表并由税务机关 加以审核的征收方法。 厂商必须按照每个月的销售收入额分 别列出各月及全年的应纳税额，然后将纳 税申报表送交税务机关， 经税务机关审核 后，即由厂商按时缴纳。,若出现拖欠税款的情况，则视拖欠时 间的长短而规定不同比例的罚款或予以经 济和法律方面的制裁。 对于规模较小，账目不健全的厂商， 则实行定额征收的方法。由税务机关和厂 商双方协商计算纳税定额。这种定额通常 是以前一年的销售收入额作为当年的征税 基数来计算的。若厂商的经营状况发生变 化，可经税务机关核实后，对定额进行调 整。,三、中国的

13、增值税,我国的增值税于1984年正式设立后， 征税范围不断扩大，至1998年已涉及三十 一个大类的工业产品。 1993年底，又对原税制作了较大幅度的 改革，正式颁布了中华人民共和国增值 税暂行条例，使增值税成为现行税制中 最重要的一种流转税。,到2005年，我国增值税税收总额占全 国税收总收入的比例已接近50%; 2008年底，我国实行了增值税转型， 由生产型增值税转变为消费型增值税。,根据增值税暂行条例，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,征税范围：,我

14、国增值税实际征收中对一般纳税人和小规模纳税人实行不同的征收方式和税率,一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务材料的增值税纳税人。所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,增值税一般纳税人销售或者进口货 物，提供加工、修理修配劳务，除低税率 适用范围和销售个别旧货适用征收率外， 税率一律为17%，这就是通常所说的基本税 率。,注意1,增值税一般纳税人销售或者进口下列 货物，按低税率计

15、征增值税，低税率为13%。 （1）粮食、食用植物油； （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；,注意2,（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括 农机零部件）、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 小规模纳税人适用征收率的规定是：小规模纳税人一律适用3%的征收。,根据条律规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,征税申报和期限,纳税人以1个月为一期纳税的，自期满 之日起10日内申报纳税；以1日、

16、3日、5日、 10日或者15日为一期纳税的，自期满之日 起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申 报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口 货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起 15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为 零的货物，可以按月向税务机关申报办理 该项出口货物的退税。,四、消费税,消费税是以特定消费品为征税对象的 一种流转税，是世界各国普遍采用的一个 税种。消费税不仅是国家财政收入的重要 来源，而且具有独特的调节功能。消费税 的征收可体现国家的奖励政策，引导消费 方向，调节市场需求，缓解社会成员之间 分配不均。,各国课征消费税的消费品种类不尽相同。但大多国家主要对奢侈品以及存在外部性的商品消费征收消费税，而基本不对食品征收。对奢侈品征税能一定程度上限制人们对奢侈品的消费，或者说对奢侈品征收消费税使高收入人群为获取奢侈品而付出较高的代价，以促进收入公平分配。,对存在外部性的商品消费征税是因为：一种商品存在外部性必然不利于市场经济资源的有效配置，如果一种商品的消费产生了成本，而这些成本又不包括在价格中，那么，一般来说，效率原则就要求对这种商品的使用征税。 例