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1、第2章 货币资金与短期债权,第一节 货币资金,小企业的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，这三项的期末借方余额合计数即为资产负债表中货币资金的金额。 一、库存现金 库存现金是指通常存放于小企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 （一）库存现金的管理 小企业库存现金的管理主要涉及现金的支付范围和现金限额等问题，这里重点介绍现金限额。 现金的限额是指为了保证小企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。,核定公式为： 库存现金限额=每日零星支出额核定天数 每日零星支出额=月（或季）平均现金支出总额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）月（或季）平均天数 例2-1 某小
2、企业位于市区，库存现金的限额为2 500元。2013年1月份“现金日记账”的全月支出金额为290 000元，其中发放工资及职工奖金240 000元、采购员差旅费借款23 000元、其他各种零星开支27 000元。假设该小企业每月的现金支出差异不大。,（二）库存现金的会计处理 小企业的库存现金是通过设置“库存现金”账户，并由会计人员进行会计处理的。“库存现金”账户属于资产类，其借方登记收到的现金，贷方登记支出的现金，余额在借方，表示小企业实际持有的库存现金。 小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”账户。,例2-2 某小企业签发支票一张，从银行存款账户提取现金2000元备用。根据支票
3、存根做会计处理如下： 借：库存现金（或备用金） 2000 贷：银行存款 2000 例2-3 总经理办公室凭餐费发票报销业务招待费500元。根据发票做会计处理如下： 借：管理费用业务招待费 500 贷：库存现金 500,（三）库存现金的清查 库存现金的清查，包括人民币和各种外币的清查，都是通过实地盘点的方法，即通过点票数来确定现金的实存数，然后以实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。 国库券、其他金融债券、公司债券、股票等有价证券的清查方法和库存现金相同。,例2-4 现金清查中发现现金长款2000元。 核查后未找到原因，经批准计入营业外收入 例2-5 某小企业201
4、3年3月份在现金清查中，发现短款1800元。 经核实，其中1600元属于出纳员小王的责任，应由出纳员赔偿；另外200元找不到原因。,二、银行存款 按规定，小企业必须在银行或其他金融机构开设“银行存款”账户，以办理银行存款的存款、取款和转账结算业务。在具体会计处理中，不仅要核算日常的银行存款业务，还要及时清查银行存款，对于未达账项，编制“银行余额调节表”。,（一）银行存款的管理 1.银行存款开户的有关规定 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 2.银行结算纪律 小企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解缴银行；一切支出，除规定可以用现金支付的以外
5、，应按照银行有关结算办法的规定，通过银行办理转账结算。 3.银行存款收入的业务手续 4.银行存款支出的业务手续 对于预先借出的支票，由于付款金额往往不能事先确定，出纳人员在开出支票时，按支票借款单批示的金额在支票上给予明示或限定,（二）银行存款的会计处理 小企业银行存款的收、付业务是通过“银行存款”账户进行会计处理的，该账户属于资产类账户，借方记录存款的增加额，贷方记录存款的提取和支付金额，期末余额在借方，反映小企业期末存款的数额。 例2-6 签发现金支票80000元，从银行提取现金准备发放本月工资。 借：库存现金 80000 贷：银行存款 80000,（三）银行存款的收款、付款凭证的填制 1
6、.采用银行汇票方式。 2.采用商业汇票方式。 （1）采用商业承兑汇票方式。 （2）采用银行承兑汇票方式。 3.采用银行本票方式。 4.采用支票方式。 5.采用汇兑结算方式。 6.采用委托收款结算方式。 7.采用托收承付结算方式。 8.以现金存入银行，根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。,（四）银行存款的清查 银行存款的清查，是小企业将本企业的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。 为了消除未达账项的影响，小企业可以根据核对后发现的未达
7、账项，编制“银行存款余额调节表”。 所谓未达账项，是指由于小企业与银行取得有关凭证的时间不同，发生的一方已经取得凭证登记入账而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况: （1）小企业已收款入账，银行尚未收款入账。 （2）小企业已付款入账，银行尚未付款入账。 （3）银行已收款入账，小企业尚未收款入账。 （4）银行已付款入账，小企业尚未付款入账。,例2-8 某小企业2013年8月31日银行存款日记账的余额为86 850元，银行转来对账单的余额为124 500元。经逐笔核对，发现以下未达账项: （1）送存银行转账支票90 000元，企业已登记银行存款增加，银行未记账； （2）开出转账支
8、票67500元，持票单位未到银行办理转账，银行未记账； （3）委托银行代收某公司购货款72 000元，银行登记入账，企业未记账； （4）银行代付电话费6 000元，银行登记入账，企业未记账。 （5）另外，8月15日开出转账支票一张，系付应付账款6 500元，当时编制的银行付款凭证为： 借：应付账款 650 贷：银行存款 650,三、其他货币资金 其他货币资金是指小企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 分别设置“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等明细账户进行会计处理。,（一）
9、银行汇票存款 小企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金银行汇票”账户，贷记“银行存款”账户；小企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金银行汇票”账户；采购完毕收回剩余款项时，借“银行存款”账户，贷记“其他货币资金银行汇票”账户。,（二）银行本票存款 小企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金银行本票”账户，贷记“银行存款”账户；小企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额
10、）”等账户，贷记“其他货币资金银行本票”账户。小企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户。,（三）信用卡存款 小企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金信用卡”账户，贷记“银行存款”账户；小企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金信用卡”账户；小企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金信
11、用卡”账户，贷记“银行存款”账户；小企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，单位卡账户余额转人企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金信用卡”账户。,（四）信用证保证金存款 小企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金信用证保证金”账户，贷记“银行存款”账户。小企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金信用证保证金”账户；将未用完的信用证
12、保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金信用证保证金”账户。,（五）存出投资款 小企业向证券公司划出资金时，按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券等时，借记“短期投资”等账户，贷记“其他货币资金存出投资款”账户。 （六）外埠存款 小企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行会计处理，借记“其他货币资金外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户；收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币
13、资金外埠存款”账户；采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金外埠存款”账户。,第二节 外币交易,外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 小企业发生外币业务，登记外币金额，并同时折算为记账本位币来登记外币账户。外币业务发生时的外币交易，采用交易发生时的即期汇率，将外币金额折算为记账本位币金额。即期汇率是指当日央行公布的人民币外汇牌价的中间价。,
14、一、外币交易发生日的会计处理 小企业发生外币交易的，在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用交易当期平均汇率折算，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 例2-10 华贸公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213年3月2日，华贸公司从国外凯斯公司购入某原材料，货款30000美元，当日的即期汇率为1美元=6.30人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为189000人民币元，支付进口增值税为32130人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付
15、。,例2-11 长城公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。213年4月10日，向国外亚特公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计80000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.00人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 例2-12 经贸公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213年2月4日，从银行借入20000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=8.00人民币元。,例2-13 经贸公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213年7月28日，将货款100000欧
16、元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=7.80人民币元，中间价为1欧元=7.88人民币元。 例2-14 经贸公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213年2月25日，经贸公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投资资本20000美元，当日的即期汇率为1美元6.32人民币元，其中，120000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.35人民币元。,二、资产负债表日及结算日的会计处理 （一）外币货币性项目 所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。 例2-16 承例2-10，2
