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1、Your Site Here,第七篇 财务预算与控制,第一部分,财务预算与控制基础理论,第一节 财务预算基础理论,财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。 企业财务预算可以分解为若干个具体目标，使企业各部门和各级管理人员明确自己的工作职责，从而有计划、有步骤的进行生产经营活动。,（一） 财务预算的含义,第一节 财务预算基础理论,按照预算期的长短可以分为长期预算和短期预算。长期预算是指预算期超过一年的预算，例如资本预算和长期销售预算等。短期预算指预算期在一年以内的预算，如业务预算等。企业长期预算对短期预算有很重要的影响。,（二）
2、财务预算的分类,第一节 财务预算基础理论,按预算的内容可分为财务预算、业务预算和专门预算。财务预算是指企业在一定时期内货币资金的收支及财务状况的预算。包括短期现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。业务预算用于计划企业的基本经济业务，包括销售预算和生产预算等。,（二）财务预算的分类,第一节 财务预算基础理论,财务预算按其编制方法可以分为固定预算、弹性预算、零基预算、增量预算、定期预算、滚动预算等。在企业进行的财务预算中，经常运用固定预算与弹性预算编制混合预算，以便能满足企业经营管理的客观需要。,（二）财务预算的分类,第一节 财务预算基础理论,固定预算也称静态预算，是指
3、企业根据未来既定的业务量水平作为惟一基础来编制预算的方法。预算编制后具有相对的稳定性,没有特殊情况不需要对预算进行修订，所以该方法适用于经济状况比较稳定的企业或部门。,（三）财务预算的编制方法,第一节 财务预算基础理论,（三）财务预算的编制方法,(1)弹性预算的含义,弹性预算也称变动预算，是指企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间有规律的数量关系，编制的能够适应不同生产经营水平需要的预算方法。,第一节 财务预算基础理论,（三）财务预算的编制方法,(2)弹性预算的编制,首先，选择业务量的计量单位。 其次，确定适用的业务量范围。 最后，确定各项成本与业务量之间的数量关系，计算各项预算成本
4、。,第一节 财务预算基础理论,（三）财务预算的编制方法,(2)弹性预算的编制,列表法。是指在确定的业务量范围内，划分出若干个不同的水平，然后分别计算各项预算成本，汇总到一个预算表格中的方法。 公式法。是指通过确定Y=a+bX公式中的a和b，来编制弹性成本预算的方法。,第一节 财务预算基础理论,（三）财务预算的编制方法,(1)零基预算的含义,零基预算是指不受过去实际收支情况的限制，一切都从零开始编制预算的方法。它不受过去实际发生数据的影响，从实际出发，逐项进行分析，从根本上评价各项活动。它充分调动了单位全体员工的工作积极性，挖掘了内在潜力，增强了预算的实用性。,第一节 财务预算基础理论,（三）财
5、务预算的编制方法,(2)零基预算的编制,零基预算是以零为起点，把原业务量和新增业务量看作一个整体，根据预算年度预测的业务量来确定有关数据。而且要求对所有的业务活动都进行成本效益分析后，才能编制新的预算。,第一节 财务预算基础理论,（三）财务预算的编制方法,(1)增量预算的含义,增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。,第一节 财务预算基础理论,（三）财务预算的编制方法,(2)增量预算的基本假设,首先，应承认现有的业务活动是企业必需的，保留现有的业务活动，才能使企业得到正常发展；其次，原来存在的各项开支都是合理的。
6、因为现有的业务活动是必需的，所以原来的各项费用开支都是合理的；最后，增加费用预算是值得的。,第一节 财务预算基础理论,（三）财务预算的编制方法,(3) 增量预算的不足,因此这种方法可能导致以下不足： 由于按这种方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 增量预算容易鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性。 不利于企业未来的发展。按照这种方法编制的费用预算，对于那些未来实际需要开支的项目可能因没有考虑未来情况的变化而造成预算的不足。,第一节 财务预算基础
7、理论,(一)销售预算,销售预算是指通过对上年销售情况的分析并结合预期相关因素变化，根据企业预计年度的目标利润确定预计的销售量、销售单价和销售收入等编制的一种预算。其主要内容是销售量、销售单价和销售收入。其中销售量及单价是根据对市场的预测及企业生产能力得到的，销售收入是二者的乘积。销售预算是整个预算的出发点，其他预算都应以销售预算为基础。,第一节 财务预算基础理论,（二）生产预算,生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，包括销售量、期初和期末存货、生产量。销售量可以从销售预算中得到，预计期初存货量等于上季度末存货量，因此，编制生产预算的关键在于合理准确的
8、预计各季度期末存货量。其中预计生产量的计算公式为 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量,第一节 财务预算基础理论,（三）直接材料预算,直接材料预算是为规划预算期直接材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期直接材料的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量等信息的一种业务预算。 在直接材料预算中，预计生产量来源于生产预算，单位产品材料用量的数据来自定额资料。年初材料存量来源于上年末的报表中，年末材料存量是根据当前情况估计的，各季度期末材料存量根据下一季度生产量的一定百分比确定。生产需用量与预计采购量通过下列公式计算： 生产需用量=预计生产量单位产品材料耗用量 预计采购量=
9、生产需用量+预计期末存量-预计期初存量,第一节 财务预算基础理论,（四）直接人工预算,直接人工预算是一种反映预算期内人工工时消耗水平及人工成本开支的业务预算。其中预计产量来自生产预算。单位产品人工工时及每工时人工成本数据来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本可通过前述几项计算得到,公式如下: 预计人工总工时=预计生产量单位产品工时 预计人工总成本=预计人工总工时每小时人工成本,第一节 财务预算基础理论,（五）制造费用预算,制造费用预算是指规划直接材料和直接人工预算以外的其他生产费用的一种业务预算。 在编制制造费用预算时，可把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用可以生产为
10、基础，利用完善的标准成本资料来编制，也可进行预计。,第一节 财务预算基础理论,（六）产品成本预算,产品成本预算是反映预算期内产品生产成本水平的一种业务预算。它是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。,第一节 财务预算基础理论,（七）销售及管理费用预算,销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售商品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用支出的一种预算。所以，它一般按项目反映全年预计水平。因为经营费用和管理费用多为固定成本。在该预算的编制过程中，要分析考察过去相关费用的必要性,对销售费用预算可以和销售预算相结合进行编制，对管理费用可以逐项预计。,第一节 财务预算基础理
11、论,（八）现金预算,现金预算是以日常预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹集方式等。现金预算以其他预算为基础，是对相关预算中有现金收支部分的汇总。 现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入。现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出，如直接材料、直接人工等。资金的筹集与运用是指预算期现金不足如何筹集，包括向银行借款和偿还货款等相关资料。,第一节 财务预算基础理论,（一）预计利润表,预计利润表与实际利润表的内容、格式相同，但目的不同，通过预计利润表，可以了解企业预算期的盈利水平。,第一节 财务预算基础理论,（二）预计资产负债
12、表,预计资产负债表，是在年初资产负债表的基础上，根据销售、生产、现金等相关预算的数据加以调整编制的。编制预计资产负债表的目的在于判断预算反映的财务情况的稳定性和流动性。通过预算资产负债表的分析，发现财务比率不佳，可以及时进行修改。,第二节 财务控制,（一）财务控制的含义,财务控制是指按照一定的程序和方式确保企业内部机构及其人员全面落实，实现对企业资金的取得、投放、使用和分配过程的控制。 财务控制所借助的手段如责任预算、责任报告及业绩考核、内部转移价格等，是通过价值指标实现的，所以，它不仅可以将各种不同性质的业务综合起来控制，而且可以将不同层次、不同部门的业务综合起来进行控制，是一种全面控制。这
13、种全面控制是通过重点对现金流量状况的控制来实现的。,第二节 财务控制,(二) 财务控制的种类,第二节 财务控制,（一）成本中心,第二节 财务控制,（二）利润中心,一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或权力决定该中心的资产投资水平，就可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，这类中心就可以称为利润中心。,第二节 财务控制,（二）利润中心,利润中心可以分为自然利润中心和人为利润中心。自然利润中心可以直接向企业外部销售产品，在市场上进行购销业务。它是企业内部的一个部门，但功能和独立企业类似，能独立的控制成本，取得收入。人为利润中心可以在企业内部按照内部转移价
14、格出售产品，从而取得内部销售收入，人为利润中心一般也具有独立经营权，与其他责任中心一起确定合理的转移价格，以实现利润中心的功能与责任。,第二节 财务控制,（二）利润中心,在评价利润中心业绩时，可以有四种选择，即边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。 边际贡献=部门销售收入-部门变动成本 部门可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本 部门边际贡献=部门可控边际贡献-部门不可控固定成本 部门税前利润=部门边际贡献-公司管理费用,第二节 财务控制,（三）投资中心,如果一个责任中心，既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责，则该责任中心为投资中心。由于投资的目的是获得利润，因而投资中心同时也是利润中心，但投资中心与利润中心又有所不同。投资中心有决策权，处于责任中心的最高层次，具有最大决策权，同时也承担最大的责任。,第二节 财务控制,（三）投资中心,(1)投资利润率,(2)剩余收益,(3)现金回收率,Thank you!,
