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1、小企业会计准则解读 与新旧科目衔接,斗门区新时代培训学校 珠海市神州职业学校 刘 宏,2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了关于印发中小企业划型标准规定的通知 职工人数 销售额 资产总额 P24-27,第一讲：概 述,新准则发布、实施情况 制定新准则的必要性 新准则的主要特点,小企业会计准则,发布实施情况,2011年10月18日五部门联合发布（财政部、工业和信息化部、 国家税务总局、工商总局、银监会）,2013年1月1日 （鼓励有条件的小企业提前执行，鼓励微型企业参照执行）,财政部（纵向深入，抓好宣传、培训，监督检查） 工业和信息化部（政策协调
2、） 国家税务总局（引导建账、建制，调整征收方式，强化自身学习） 工商总局（利用年检引导执行） 银监会（两套准则皆可，视为核算规范）,指导意见，各部门根据各自的职责范围就准则实施提出要求和布置落实,制定必要性,与国际会计惯例趋同的需要,落实党中央、国务院有关政策的需要,提高小企业管理水平的需要,新准则的主要特点,简便易行 （与企业会计准则比较）,减少了与税收差异,与企业会计准则相协调,（一）统一采用历史成本计量,企业会计准则规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。 小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。,具
3、体如下：,1、对小企业的资产要求按照成本计量，且不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。 2、对小企业的长期债券投资，不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。,（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价,企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。 小企业会计准则规定，债券的折价或者
4、溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,（三）统一采用成本法核算长期股权投资,企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。 小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。,（四）固定资产/无形资产的折旧或摊销期限依据考虑税法规定,企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。 小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定
5、固定资产的使用寿命和预计净残值。,企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致,企业会计准则规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以
6、上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。,小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。 小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销,（六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）,企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。 小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企
7、业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。,（七）采用应付税款法核算所得税,企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。 小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。,（八）取消了外币财务报表折算差额,企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循相关规定 小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 小企业既不会产生外币财务报表折算差额，
8、也减少了外币财务报表折算的工作量,（九）简化了财务报表的列报和披露,小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表 考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息 小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低,（十）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理,企业会计准则要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用
9、法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。 小企业会计准则要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。,与我国税法保持协调,为满足税收征管信息需求，小企业会计准则大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。 小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。,属小企业，且执行小企业准则
10、，可享受税收优惠,企业所得税法规定，对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，但20%的优惠税率必须以能够建账核算自身应纳税所得额为前提条件，采用核定方式缴纳企业所得税的小企业不得享受20%的优惠税率。,与企业会计准则相协调,小企业会计准则对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照企业会计准则中的相关规定进行会计处理； 对于小企业今后公开发行股票或债券的 或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行企业会计准则 小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号
11、等相关规定进行会计处理。,第二讲：关注小企业会计准则与税法差异,第三讲：新旧衔接,关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知 财政部 关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知 财会201220号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为做好小企业执行小企业会计准则衔接工作，现将小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定 http:/ 财 政 部 2012年10月29日,谢谢大家！ 神州学校：刘宏 联系电话：8119561,
