会计学 第六章 投资

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1、本章主要学习内容 投资及其分类 交易性金融资产的核算 债权投资的核算 其他金融工具投资的核算 长期股权投资的核算,第六章 投资,第一节 投资及其分类,一、投资的概念 本章所介绍的投资是指对外投资。对外投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 有别于企业进行固定资产购置等对内投资行为。,二、投资的分类,投 资,长期股权投资,子公司,合营企业,联营企业,（一）金融资产的分类 1.以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 （2）该金融

2、资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。,2019/7/6,4,2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。,2019/7/6,5,3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合

3、收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2019/7/6,6,（二）长期股权投资的分类,长 期 股 权 投 资,第二节 金融资产,一、交易性金融资产 （一）交易性金融资产的取得 会计科目 交易性金融资产成本 公允价值变动 科目核算内容 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,1.一般情况 按取得时的公允价值入账。 支付的相关交易费用计入当期损益（“投资收益”账户的借方）。,支付费用(手续费等)部分,计入成本部分,账户性质: 资产类 账户结构:

4、借增贷减 明细科目: 成本、公允价值变动等,账户性质: 损益类 双重性质账户：既用以核算投资收益，也用以核算投资损失,见【例6-1】,2.特殊情况 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利（或已到付息期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收项目，不计入该金融资产的取得成本。,支付价款中有8.40元为购买成本，另0.20元为可于4月收回的股利，应作为应收股利处理，不计入购买成本,实际支付的价款中包含应收股利（或应收利息)时的账户设置,银行存款 ,包含应收股利等,支付费用部分,计入成本部分,账户性质: 资产类 明细科目: 成本、公允价值变动等,账户性质: 资产类 账户结构: 借增贷减

5、,见【例6-2】-【例6-3】,（二）交易性金融资产持有收益的确认 1.确认条件 企业取得债券并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应于每一资产负债表日或付息日计提债券利息，计入当期投资收益。 企业取得股票并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期投资收益： （1）企业收取股利的权利已经确立； （2）与股利相关的经济利益很可能流入企业； （3）股利的金额能够可靠计量。,2.核算举例 见【例6-4】-【例6-5】,（三）交易性金融资产的期末计量 1.期末计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账

6、；但公允价值是的变化不定，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。,根据有关规定: 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映；其公允价值的变动应计入当期损益。,2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额,(2)低于“交易性金融资产”账面余额 对以上变动，应在会计期末分别调整“交易性金融资产”账面余额；并将变动部分计入当期损益(记入“公允价值变动损益”账户)。,特别提示,3.账户设置,4.核算举例 见【例6-6】,账户性质: 费用(损益)类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质),特别提示,以上交易性金融资产的公允价值变动暂不确认为企业当期

7、的投资损益。是由于股票的持有期间具有不确定性，其公允价值还会发生变动。由此产生的损益应在最终处置交易性金融资产时再确定为投资损益。,（四）交易性金融资产的处置 见【例6-7】、【例6-8】、【例6-9】,二、债权投资 （一）债权投资的取得 会计科目的设置 债权投资成本 利息调整 应计利息,二、债权投资 （一）债权投资的取得 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始投资成本【面值记入“成本”；初始成本与面值的差额记入“利息调整”】 。,同交易性金融资产中的债券投资,不同于交易性金融资产初始投资成本的确认,特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应

8、收利息。,账户设置,账户性质: 资产类 明细科目: 成本、利息调整,注意：到期一次还本付息债券应计未收的利息， 应当计入“债券投资应计利息”科目,核算举例 见【例6-10】-【例6-11】 （二）债权投资利息收入的确认 不考 （三）债权投资的处置 不考,三、其他金融工具投资,（一）其他债权投资 科目设置 其他债权投资成本 利息调整 应计利息 公允价值变动,1.其他债权投资的取得 一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 特殊情况：存在应收项目。应当单独确认为应收利息。,与债权投资初始投资成本的确认方法相同,与交易性金融资产、债权投资确认方法相同,见【例6-15

9、】,2.其他债权投资持有收益的确认 其他债权投资在持有期间应按实际利率法确认债券利息收益，计入投资收益。 核算举例 见【例6-16】,3.其他债权投资的期末计量 在会计期末，确定其他债权投资公允价值与其账面余额的差额，并将公允价值变动计入“其他综合收益”账户。 公允价值高于账面余额，按二者之差： 借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：其他综合收益 贷：其他债权投资公允价值变动,核算举例 见【例6-17】 4.其他债权投资的处置 不考,（二）其他权益工具投资 科目设置 其他权益工具投资成本 公允价值变动,1.其他权益工具投资的取得 一般情况：应按

10、取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 特殊情况：存在应收项目。应当单独确认为应收股利。,与交易性金融资产初始投资成本的确认方法不同,与交易性金融资产确认方法相同,见【例6-19】,2.其他权益工具投资持有收益的确认 其他权益工具投资在持有期间获得的现金股利，计入投资收益。 核算举例 见【例6-20】,3.其他权益工具投资的期末计量 在会计期末，确定其他权益工具投资公允价值与其账面余额的差额，并将公允价值变动计入“其他综合收益”账户。 公允价值高于账面余额，按二者之差： 借：其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：其他综合收

11、益 贷：其他权益工具投资公允价值变动,核算举例 见【例6-21】 4.其他权益工具投资的处置 不考,企业持有的长期股权投资涉及的主要账务处理问题 初始（取得）投资成本等的确定 持有期间的后续计量 处置损益的结转,与交易性金融资产等的处理环节相同。,第三节 长期股权投资,一、长期股权投资的取得 （一）取得方式 1通过控股合并方式取得的对子公司的投资。 合并的类型有：,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,2其他方式取得 以支付现金、发行权益性债券等方式取得的对联营企业、合营企业的长期股权投资。,（二）企业合并形成的长期股权投资的核算 1同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）同一控制下企

12、业合并的基本含义,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。,（2）初始投资成本等的确认 初始投资成本：按照合并日取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额作为初始投资成本。,【例6-23】华联公司与同一母公司所控制的A公司合并。约定华联公司取得A公司80%的股权，取得对A公司的控制权，A公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值总额为45 000 000元。 初始投资成本：45 000 00080% 36 000 000（元）,初始投资成本与合并对价之差的处理 贷方差额计入资本公积；借方差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润

13、。,见【例6-23】合并对价=3800（万元）,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益（“管理费用”账户的借方）。,（3）核算举例 见【例6-23】-【例6-24】,2非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）非同一控制下企业合并的基本含义,M集团公司,购买方,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,（2）长期股权投资初始投资成本的确认 初始投资成本：应当以确定的合并成本确认（合并成本指购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值）。

14、,不同于同一控制下企业的合并！,付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额：根据具体情况分别处理。,特殊情况存在应收项目：实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等，应作为应收股利单独入账。,与交易性金融资产处理方法相同！,（3）核算举例 【例6-25】-【例6-26】,（三）非企业合并取得的长期股权投资 1.初始投资成本的确认 按照企业实际支付的现金、非现金资产的公允价值和相关的费用、税金支出等确认。,见【例6-27】,三、长期股权投资的后续计量 （一）后续计量方法 成本法和权益法两种方法。,对 子 公 司 投 资,对合营企业 投 资,对联营企业 投 资,长 期 股 权 投 资

15、,成本法,权益法,权益法,（二）长期股权投资的成本法 1.含义 成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。,2.成本法的适用范围 对子公司的投资（能够实施控制）,3.长期股权投资成本法的账务处理 （1）投资收益 宣告发放现金股利或利润时，确认投资收益；宣告分派股票股利时，只做备忘录；为分派股利，不做任何处理 （2）核算举例 【例6-28】,（三）长期股权投资的权益法 1.含义 权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种

16、会计处理方法。 2.适用范围：对合营企业投资（实施共同控制）、对联营企业投资（具有重大影响）。,3.长期股权投资权益法的账务处理 （1）取得长期股权投资的账务处理 科目设置 长期股权投资投资成本 收益调整 其他综合收益 其他权益变动,核算举例 【例6-29】,（2）长期股权投资持有期间的会计处理 处理内容 被投资方盈利或亏损及分派现金股利（通过“损益调整”明细科目核算） 被投资方确认其他综合收益（通过“其他综合收益”明细科目核算） 被投资方发生其他权益变动（通过“资本公积其他资本公积”明细科目核算） 核算举例 【例6-30】- 【例6-31】- 【例6-32】,三、长期股权投资的处置 不重要,复习思考题,课后作业,参见会计学