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1、东南大学远程教育,审 计 学,第 五十二 讲,主讲教师：刘春晖,第十二章 购货与 付款循环审计,重要业务及单证 购货业务内部控制及测试 固定资产内部控制及其测试 应付账款审计 固定资产及累计折旧审计 相关账户审计 均需熟练掌握,一、重要业务及单证,1.请购：请购单 由仓储或其它部门（非存货类）提出 由提出部门的负责人签字认可， 不用顺序编号，原因？ 应包括：品名、数量、请购部门、需要日期 一式两联，存根和采购部门 特别请购：资本支出、租赁,2.订购：订购单 由采购部门制作 顺序编号 四联：存根，验收，请购部门，会计 应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员 供应商选择：质量、价格、
2、及时供货,3.验收：验收单 验收部门制作 顺序编号 四联：存根、采购、请购、会计 应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员 有订购单的才能验收,4.保管及储存：入库单或签收单 不顺序编号 三联：存根、验收、会计 包括：品名、数量、品质、保管人员、存放地点,5.编制应付款凭单 销售部门或应付凭单部门 事先编号 两联：存根、会计 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发票、入库单或签收单 授权批准制度：实际付款时，,6.确认记录负债： 会计部门 以应付凭单为依据,7.付款： 编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化 在应付凭单和附件上加盖注销戳 由独立人员签发支票 付款的授权批准制度 结算凭
3、证的安全控制,8.记录现金或银行存款的支出 依据付款凭证 日记账,9.对账： 客户对账单 总帐和明细帐,二、内部控制及其测试程序,（一）存货采购业务 控制目标 控制程序 常用控制测试 控制目标1：所记录的购货都是已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。（存在或发生）。 为达到这一目标，企业的关键控制程序有： （1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在应付凭单后。（检查应付凭单后是否附有单据）,（2）购货按准确的级别批准。（检查购货的核准标志） （3）注销凭证以防止重复使用。（检查凭证的注销标志） （4）对卖方发票、验收单、订货单作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标志）,
4、控制目标2：已发生的购货业务均已记录（完整性） 为达到这一目标，关键控制程序应包括： 订货单、验收单、卖方发票均经事先编号经已登记入帐。（检查订货单、验收单、卖方发票连续编号的完整性）,控制目标3：所记录的购货业务估价准确。（估价或分摊） 支持这一目标的控制程序包括： 计算和金额的内部核查。（检查内部检查的标志） 采购价格和折扣的批准。（检查有关凭证上的审核批准标记）,控制目标4：购货业务的分类正确（分类） 支持这一目标的控制程序包括： 采用适当的会计科目表。（检查工作手册和会计科目表是否适当） 内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记）,控制目标5：购货业务的按正确的日期记录（及时性）
5、 常见控制程序包括： 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务（检查工作手册并观察有无未记录的卖方存在） 内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标记）,控制目标6：购货业务被正确的记入应付账款和存货等明细帐中，并被正确汇总（过帐和汇总） 与这一目标相联系的内部控制程序有： 应付账款明细帐内容的内部核查（检查内部核查的标记）,总之，控制程序包括： 适当的职责分离：请购、采购、仓储、会计、应付凭单等部门 正确的授权审批：采购行为、价格、折扣等 充分的凭证和记录：各种单证、账簿 凭证的事先编号：请购单、订购单、卖方发票 按月寄出对账单： 内部核查：,（二）固定资产采购业务,1.预算制度，有无预算，预算是
6、否被严格执行，有无未列入预算的特殊事项 2.授权审批制度：预算的制定、执行均需经批准，固定资产的取得和处置也均需批准 3.簿记记录制度：明细分类账、分类登记卡 4.职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、处置,5.资本性支出和收益性支出的区分制度：范围和金额 6.处置制度：申请报批，包括对外投资、报废、出售 7.定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理 8.维护保养制度：日常维护和定期保养，保险,三、实质性测试,(一）应付账款审计 1.目标： 发生和偿还记录是否完整 期末余额是否正确 披露是否恰当,2.实质性测试程序 （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数
7、核对是否相符。 （2）进行分析性复核：本期余额与上期余额；分析长期挂账的应付账款；应付账款对存货比率、对流动负债比率，并与上期比较；计算应付账款的增减变动，并与存货、主营业务收入、和主营业务成本的增减变动幅度相比较。,（3）函证：一般情况下不需函证。除非控制风险大，明细帐余额大，或被审计单位处于财务困难阶段，特别注意余额小的主要供货商。 （4）查找未入账的应付账款。结合购货截至业务测试。 （5）检查应付账款是否存在借方的明细帐余额。报表的重分类问题。,东南大学远程教育,审 计 学,第 五十三 讲,主讲教师：刘春晖,（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目。 （7）检查有无不属于应付账款
8、的其它应付款。 （8）检查长期挂账的应付账款， （9）外币应付账款的折算汇率 （10）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。,（二）固定资产审计 1.审计目标 固定资产是否存在； 固定资产是否归被审计单位所有； 固定资产及累计折旧的增减变动记录是否完整； 固定资产的计价和折旧政策是否恰当； 固定资产的期末余额是否正确； 固定资产在报表上的披露是否恰当；,2.实质性测试程序 （1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。,固定资产及累计折旧分类汇总表,对期初余额的处理： 后续审计：与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相
9、符 后任审计：申请调阅前任的审计工作底稿，与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符 首任审计：对期初余额进行全面审计后确定。,（2）分析性复核： 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较； 计算本期折旧与谷底资产原值的比率，并与上期比较； 计算比较本期各月，本期与上期的修理维护费用变化,（3）检查固定资产的增加：计价问题，不同取得途径的固定资产的价值构成不同， 详见企业会计准则固定资产 （4）检查固定资产的减少： 授权： 数额计算： 处置损益的会计处理： 未入帐的固定资产减少业务：,（5）检查固定资产的所有权：发票、订购合同、租赁文件、产权证明、财产税单、保险单、运营证书等 （6
10、）实地观察：重点是本期新增的固定资产 明细账 实地 实地 明细账,（7）检查固定资产的使用年限和残值是否合理 （8）检查固定资产的租赁 经营租赁：租赁合同及审批、是否必要或确为闲置、备查登记簿、久租不用或长期不收租金？ 融资租赁：详见企业会计准则租赁,（9）检查固定资产的保险：范围、数额 （10）调查未使用和不需用固定资产：虚耗资产 （11）检查因清产核资和资产评估调整的固定资产 （12）检查固定资产的抵押、担保情况：结合对负债的审计进行 （13）检查关联方之间的固定资产购销活动 （14）检查固定资产在报表上的披露,（三）累计折旧审计,1.审计目标： 折旧政策和折旧方法是否符合国家规定，并一贯
11、遵循 累计折旧增减变动记录是否完整 折旧费用的计算和分摊是否正确、合理和一贯 累计折旧的期末余额是否正确 累计折旧在报表上的披露是否恰当,2.实质性测试程序 （1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 （2）检查被审计单位制度的折旧政策和方法是否符合国家有关制度的规定，如采用加速折旧应有批准文件。,（3）分析性复核：本期计提折旧与固定资产原值的比例；累计折旧与固定资产原值的比例； （4）检查折旧的计提和分配：折旧范围、分配 （5）固定资产原值调整对折旧的影响 （6）披露,（四）相关账户审计,1.预付账款： 分析账龄及其余额构成： 抽取
12、大额或异常明细帐进行函证 检查有无在预付账款和应付账款同时挂账的记录 检查长期挂账预付款的原因 检查其披露,2.固定资产减值准备 检查计提方法（单项）？、计提依据？、计提数额？会计处理？一致性？ 检查已计提减值得以恢复后的会计处理 披露：资产减值准备明细表,3.工程物资 盘点 抽查采购合同、发票等原始凭证，检查其授权程序和会计处理（进项税） 检查物资领用手续和会计处理 检查剩余工程物资转入存货时的会计处理（进项税问题）,4.在建工程 检查立项批文，预算和建设批准文件 检查工程款支付是否按合同、协议、工程进度报告，款项支付有无授权手续、 检查借款费用资本化情况，是否符合企业会计准则借款费用的规定 实地观察,检查工程竣工决算报告、验收交接单等凭据，确定在建工程转固定资产的会计处理是否正确。 在建工程减值准备的计提 在建工程的抵押、担保 在建工程的披露,5.固定资产清理 发生原因、授权批准 检查清理收入和费用的真实性、准确性 检查清理损益的会计处理 检查是否长期挂账，原因 披露,6.应付票据 盘点 函证 利息问题 逾期票据 披露,
