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1、3 生产费用在各种产品以及期间费用之间归集与分配,3.1 各项费用要素的分配 3.2 摊提费用的归集和分配 3.3 辅助生产费用的归集和分配 3.4 制造费用的归集和分配 3.5 废品损失和停工损失的核算 3.6 期间费用的核算,3.1 各项费用要素的分配,3.1.1 分配方法概述 3.1.2 材料费用的分配 3.1.3 低值易耗品的摊销 3.1.4 外购动力费的分配 3.1.5 人工费用的分配,3.1 各项费用要素的分配,3.1.6 折旧费用的分配 3.1.7 利息费用 3.1.8 税金 3.1.9 其他费用的分配,3.1.1 分配方法概述,对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来编制记账
2、凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。 对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。 本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。,费用要素分配的基本步骤,1.确定分配标准 成果类：产品重量、体积、产量、产值 消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量 定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用 2.计算费用分配率 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总和 3.计算某对象应分配费用 某对象应分配的费用 = 该对象的分配标准 费用分配率,3.1.2 材
3、料费用的分配,原材料费用的分配 （1）主要材料费用的分配 （2）辅助材料费用的分配 燃料费用的分配,主要材料费用的分配,（1）定额耗用量比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。 （2）定额费用比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。,定额耗用量比例分配法,（1）计算各种产品原材料定额消耗量 某种产品原材料定额消耗量 = 该种产品实际产量 * 单位产品原材料定额消耗量 （2）计算原材料费用的分配率
4、原材料费用的分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和 （3）计算各种产品应负担的原材料费用 某种产品应负担的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 原材料费用分配率,定额费用比例分配法,（1）计算各种产品原材料定额费用 某种产品原材料定额费用 = 该种产品实际产量 * 单位产品原材料定额费用 （2）计算原材料费用的分配率 原材料费用的分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额费用总额 （3）计算各种产品应负担的原材料费用 某种产品应负担的原材料费用 = 该种产品原材料定额费用 原材料费用分配率,辅助材料费用的分配,（1）定额耗用量比例分配法 （2）定额费用
5、比例分配法 （3）产品产量比例分配法 对于与产品产量直接有联系的辅助材料，如包装材料，可以按照产品产量比例进行分配。 （4）原材料耗用量比例分配法 对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等可以按照原材料耗用量的比例进行分配。,原材料费用分配的账务处理,各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录如下： 借：基本生产成本某产品 辅助生产成本某劳务 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 营业费用 在建工程 贷：原材料 返回,燃料费用的分配,在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并进行核算的。 如果
6、燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中增设“燃料与动力”成本项目，同时增设“燃料”会计科目，单独核算燃料的增减变动和结存情况。,燃料费用的分配,燃料费用的分配与原材料费用的分配方法相同。 借：基本生产成本某产品燃料及动力 辅助生产成本某劳务燃料及动力 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 贷：燃料,返回,3.1.3 低值易耗品的摊销,低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。 如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等
7、。,3.1.3 低值易耗品的摊销,低值易耗品属于劳动手段，可以多次参加企业生产经营活动而不改变其实物形态，因而其价值也应按损耗程度，逐渐地转化为它所参与生产的产品成本或当期费用。 反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称为低值易耗品摊销。 常用的低值易耗品的摊销方法有一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。,3.1.3 低值易耗品的摊销,某车间3月15日领用刀具一批，价值600元，使用期限3个月。 要求：采用一次转销法、分次摊销法、五五摊销法进行低值易耗品的摊销。,低值易耗品的摊销 (一次转销法),一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。 特点: （1）核算简便 （2
8、）各月成本负担不太合理 （3）容易产生账外财产，不便于实行价值监督 适用范围: (1)价值较低的管理用具和小型工具、卡具 (2)极易损坏的管理用具和小型工具、卡具 (3)在单件小批生产方式下的专用工具的摊销。,低值易耗品的摊销 (一次转销法),领用低值易耗品时，会计分录： 借：制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 其他业务支出 贷：低值易耗品,低值易耗品的摊销 (一次转销法),低值易耗品报废时收回的残料，应作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，会计分录： 借：原材料 贷：制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 其他业务支出,低值易耗品的摊销 (分次摊销
9、法),分次摊销法是指低值易耗品的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。摊销期限在1年以内的，作为待摊费用处理，摊销期限超过1年的作为长期待摊费用处理。 特点: （1）各月成本费用负担比较合理 （2）核算工作量大 适用范围: (1)价值较高的管理用具和小型工具、卡具 (2)不易损坏的管理用具和小型工具、卡具,低值易耗品的摊销 (分次摊销法),领用低值易耗品时，会计分录： 借：待摊费用 长期待摊费用 贷：低值易耗品 分次摊入有关成本费用时，会计分录： 借：管理费用 制造费用 其他业务支出 贷：待摊费用（或长期待摊费用）,低值易耗品的摊销 (分次摊销法),报废低值易耗品的残料价值
10、作为当月低值易耗品摊销额的减少，应冲减有关成本费用。 借：原材料 贷：制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 其他业务支出 如果低值易耗品采用计划成本核算，低值易耗品领用时按照计划成本编制会计分录；月末，需要结转低值易耗品的成本差异。,低值易耗品的摊销 (五五摊销法),五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。也就是低值易耗品分两次各按50%进行摊销。 特点: （1）能够对在用低值易耗品实行价值监督 （2）各月成本费用负担比较合理 （3）核算工作量大 适用范围: (1)适用于单位价值较低 (2)使用期限较短的低值易耗品 (3)各月
11、领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。,低值易耗品的摊销 (五五摊销法),从库存领用低值易耗品发交使用部门时： 借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品 同时： 借：制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 其他业务支出 贷：低值易耗品低值易耗品摊销(50%),低值易耗品的摊销 (五五摊销法),低值易耗品报废时： 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品低值易耗品摊销(50%) 同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值： 借：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用低值易耗品,返回,3.1.4 外购动力费用的分配,1.单独设置“燃料及动力”成本项目 外
12、购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置“燃料及动力”成本项目。 2.并入“直接材料”成本项目 从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，而燃料又属于原材料的一类，也可以并入“直接材料”成本项目。 3.并入“制造费用”成本项目 从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用”成本项目。,3.1.4 外购动力费用的分配,外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照
13、用电度数的多少进行费用分配。 车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。 1.生产工时分配法 2.机器工时分配法 3.定额耗电量比例分配法,外购动力费用的核算,根据外购动力费用分配表,编制会计分录 ： 借：基本生产成本某产品燃料及动力 辅助生产成本某劳务燃料及动力 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 营业费用 在建工程 贷：应付账款（或银行存款）,返回,复 习,费用分配的基本方法与步骤 材料费用的归集与分配 主要材料费用的分配 辅助材料费用的分配 燃料费用费用的分配 低值易耗品的摊销 外购动力费用的分配,3.1
14、.5 人工费用的核算,工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工的全部劳动报酬. 工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、特殊情况下支付的工资等。 但随工资一起发放的职工医药费、福利补助、退休费、创造发明奖、合理化建议与技术进步奖、劳动保护费、职工洗涤理发费补助等不包括在工资总额内。,3.1.5 人工费用的核算,计算工资必须以“考勤记录”、“产量记录”等原始记录为依据。 1.计件工资的计算 计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。 计件工资的计算公式 （合格产品产量+料废产品产量）* 计件单价 计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。,3.1.5 人工费用的
15、核算,2.计时工资的计算 计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。 采用30天算日工资，按出勤天数算月工资； 采用30天算日工资，按扣缺勤工资算月工资； 采用20.92天算日工资，按出勤天数算月工资； 采用20.92天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；,计时工资的计算,某职工6月份月工资标准为1200元，本月出勤17天，病假3天，事假2天，本月制度休假8天。该职工病假标准工资扣款比例为10%。该职工病、事假期间没有节假日。各种补贴及津贴200元，本月应得综合奖350元。 要求计算该职工工资。,计时工资的计算（1）,采用30天算日工资，按出勤天数算月工资； 日工资=1200
16、 30=40（元） 月工资 =（17+8）*40+3*40*90%+200+350 =1658（元）,计时工资的计算（2）,采用30天算日工资，按扣缺勤工资算月工资； 日工资=1200 30=40（元） 月工资 =1200-（2*40+3*40*10%）+200+350 =1658（元）,计时工资的计算（3）,采用20.92天算日工资，按出勤天数算月工资； 日工资=1200 20.92=57.36（元） 月工资 =17*57.36 +3*57.36*90%+200+350 =1680（元）,计时工资的计算（4）,采用20.92天算日工资，按扣缺勤算月工资； 日工资=1200 20.92=57.36（元） 月工资 =1200-（3*57.36*10%+2*57.36）+200+350 =1618（元）,人工费用的分配,工资费用分配率 = 某车间生产工人的计时工资总额 该车间各种产
