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1、本章主要学习内容 费用与成本的概念与内容 费用与成本的联系与区别 费用的确认与计量方法 产品生产成本的计算方法 生产成本的核算 期间费用的核算,第十章 费用与成本,第一节 费用与成本概述,一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,企业会计准则定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！,（二）费用要素的特征（知识回顾）,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流出。 严格区别于非日常活动产生的损失。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致
2、所有者权益减少,费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,C 与向所有者分配利润无关,B 最终会导致所有者权益减少,费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！,二、费用的确认与计量 （一）费用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。 费用的确认基础 权责发生制 以应付标准确认费用，不论款项是否支付,解决对发生的费用何时入账的问题,费用的确认应具备的三个条件： 1.与费用相关的经济利益应当很可能流
3、出企业。 2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 。 3.经济利益的流出额能够可靠计量。,（二）费用的计量 1.费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生额的确认。 2.费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。,当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。,产品 生产,产品 销售,资产 (实际成本),耗费,费用(实际成本),经营 管理,三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容 1.狭义的费用组成内容 2.广义的费用组成内容,（二）费用的分类 1.按费用与企业日常活动的关系分类,2.按费用与企业经营成果的关系分
4、类,3.按费用的经济内容分类,四、成本及其组成内容 财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。包括生产成本等和营业成本两个组成部分。,费 用,资 产,生产费用,期间费用,采购费用,A产品成本,B产品成本,C产品成本,成本,资 产,主营业务成本,生产成本,营业成本,不计入成本(确认为当期费用）,五、成本与费用的关系 （一）成本与费用的联系 成本是以费用为基础而确定的； 成本与费用在一定条件下可以相互转化。,供应过程,生产过程,销售过程,费用,资 产,供应过程,生产过程,销售过程,按材料 归集,采购费用,采购成本,生产费用,生产成本,主营业务成本,库存商品成本
5、,按生产产品归集,按销售产品归集,费 用,资 产,（二）成本与费用的区别 考察过程中联系的对象不同： 费用与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。 当期成本、费用并不完全相等： (1)成本小于费用；(2)成本大于费用。,未销售部分不构成当期费用,主营业务成本,第二节 生产成本（重要）,一、生产成本概述 （一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。,生产费用,直接费用,间接费用,直接材料,制造费用,直接人工,计入产品生产成本,（二）生产成本项目内容及计入成本的程序,1.生产成本项目的内容（见下图） 2.生产成本计入产品成本的一般
6、程序,直接材料,制造费用,直接人工,生产成本项目内容,产品生产成本计算(实际成本),（三）计算产品生产成本的意义,库存商品成本,（四）生产费用的核算 1.账户设置 “生产成本”（直接材料、直接人工）、“制造费用” 简称“料工费”,2.账务处理 （1）直接材料费用的核算【例10-1】 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本 制造费用 账户性质：资产(成本) 类账户 账户结构：借增贷减,生产车间维修设备、房屋等领用,（2）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。 设置“应付职工薪酬”、“生产成本” 工资是企业支付给直接
7、从事产品生产的工人的劳动报酬。 账务处理见【例10-2】-【例10-4】,福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。 账务处理见【例10-5】,（3）制造费用的核算 制造费用的概念及内容 制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。 制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有严格区别的。,制造费用核算的账户设置 “制造费用”,制造费用的账务处理 见【例10-6】-【例10-9
8、】,二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算 完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。 完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。 完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的过程。,1基本计算方法 既要考虑产品生产的实际耗费，又要考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：,“生产成本“明细账中的“月初余额”,“生产成本”明细账中“本月发生额”,？需采用一定的方法计算,尚未完成所有工序产品成本,如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本,如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用,2在产品成本的计算 在产品成本的
9、确定一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材举例采用的是第一种方法。 约当产量法：根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与生产费用分配的一种方法。,并未真正完工,【例10-10】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。 有关生产费用资料见表10-2：,首先，应根据B在产品完工程度计算其约当产量： 5040%20（件） 大约相当于已完工产品数量，并非真正完成！折合目的在于计算其应负担的费用。 其次，计
10、算每件B产品（含约当产量）应负担的生产费用： （10 24073 760）（5020）1 200(元) 最后，计算所有未完工B产品应负担的生产费用，即期末B在产品成本： 1 2002024 000(元),3完工产品成本的计算,（1）A产品完工成本 总成本：45 00034 20010 500 89 700（元） 单位成本：89 700100897（元/件） （2）B产品完工成本 总成本：10 24073 76024 000 60 000（元） 单位成本：60 000501 200（元/件）,（二）完工产品成本结转的核算 是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成
11、本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户的过程。 账务处理见【例10-11】,第三节 期间费用的核算,一、期间费用的概述 （一）期间费用的概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定核算对象的成本，而应直接确认为当期损益的费用。 注意与生产费用之间的区别,（二）期间费用的组成内容 1.销售费用（商品销售中发生） 2.管理费用（企业管理部门发生） 3.财务费用（资金筹集、使用过程中发生）,财务费用 在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用,二、期间费用的核算方法 （一）账户设置,销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额,（二）账务处理 1.销售费用的核算 见【例10-12】-【例10-18】,管理费用与制造费用的区别 发生在企业的不同管理层面,办公室,企业管理层,人力部门,计划部门,供应部门,生产部门,会计部门,生产 车间,生产 车间,生产 车间,车间管理层,管理费用 进行整个企业的经营管理发生的全部费用,制造费用 直接进行产品生产的管理发生的全部费用,企,业,2.管理费用的核算,管理费用的核算 见【例10-19】-【例10-25】 3.财务费用的核算 见【例10-26】-【例10-31】,复习思考题,课后作业,参见会计学教材（第六版）P214215,从会计学习题与案例（第六版）第十章中吸取,
