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1、审计,贸经系 王生根,第一章 注册会计师审计概论 一、本章概述,审计,贸经系 王生根,（一）内容提要 本章属于审计基础知识，主要阐述注册会计师审计的起源与发展，包括国外注册会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，以及中国注册会计师审计产生和发展的过程；与注册会计师审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关系。,审计,贸经系 王生根,（二）知识点讲解 1.1.1西方注册会计师审计的起源与发展,审计,贸经系 王生根,I知识点讲解精读 *起源于16世纪意大利合伙企业制度； *形成于英国股份制企业制度； *发展和完善于美国
2、发达的资本市场。,审计,贸经系 王生根,（一）注册会计师审计的起源： 注册会计师起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。 1581年创立的威尼斯会计协会。,审计,贸经系 王生根,（二）注册会计师审计的形成-英式审计(详细审计阶段) 1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。 2、现代民间审计第一人：查尔斯斯耐尔（CHARLES SNELL）联想记忆：英国查尔斯王子 3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章注册会计师管理-第五节注册会计师行业的管理体制-一、外国注册会计师行业的管理体制-（一）英国注册会计师管理模式”）,审计,贸经系 王生根,（二）注册
3、会计师审计的形成-英式审计(详细审计阶段) 4、形成时期：184420世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。 5、特点：(详细审计阶段),审计,贸经系 王生根,（1）法定审计-注册会计师审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布公司法规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。 （2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； （3）审计的方法是详细审计； （4）
4、审计报告的使用者主要是企业股东等； （5）审计对象：会计账目。,审计,贸经系 王生根,（三）注册会计师审计的发展 A注册会计师审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段： 1、1844年至20世纪初的英式详细审计。 2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。 3、20世纪3040年代的会计报表审计。 4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。,审计,贸经系 王生根,B、归纳： 1、 1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国注册会计师协会。 美式审计发展经过了三个阶段（本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-一、西方注册会计师审计的起源与发展”结合本章“第二节注
5、册会计师审计的基本概念-三、审计的目的”“四、审计对象”、“第五章审计目标与审计范围-第一节审计总目标-一、审计总目标的演变”）注册会计师审计发展阶段的对比见下表：,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,（四）注册会计师发展历程启示 1、 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。即审计产生的条件（基础） 2、 注册会计师审计随商品经济的发展而发展。 3、 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。鉴证和权威。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。,审计,贸经系 王生根,II知识点练习 练习1.
6、单项选择题标志着注册会计师职业的诞生是（ ）的成立。 A、威尼斯会计协会 B、爱丁堡会计师协会 C、美国注册会计师协会 D、国际会计师联合会 答案B； 解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-一、西方注册会计师审计的起源与发展-（二）注册会计师审计的形成”,审计,贸经系 王生根,练习2.多项选择题审计主要目的是“对会计报表发表审计意见”的阶段有( ) A、详细审计阶段 B、资产负债表审计阶段 C、会计报表审计阶段 D、现代审计阶段 答案C D； 解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-一、西方注册会计师审计的起源与发展-（三）注册会计师审计的发展”。,审计,贸经系 王生根,1.1.2中
7、国注册会计师审计的演进和发展,审计,贸经系 王生根,I知识点讲解精读 （一）中国注册会计师审计的演进中国注册会计师审计的产生 注意： 我国第一部注册会计师法规1918年会计师暂行章程 我国注册会计师第一人谢霖（联想记忆：电影-列宁在1918） 我国第一家会计师事务所正则会计师事务所,审计,贸经系 王生根,（二）中国注册会计师审计的发展 A发展过程中的几个重要历史时间： 在中国注册会计师的发展过程中，有几个历史时间应值得提及： 1985年，注册会计师审计被载入中华人民共和国会计法； 1986年7月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例；,审计,贸经系 王生根,198
8、8年底，中国注册会计师协会成立； 1991年，恢复全国注册会计师统一考试； 1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法； 1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。 1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。,审计,贸经系 王生根,1996年12月，发布中国注册会计师职业道德基本准则、中国注册会计师质量控制基本准则、中国注册会计师职业后续教育基本准则及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。 1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际
9、会计准则委员会的正式成员。 1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。,审计,贸经系 王生根,B、发展过程中的几个重要历史事件： 1、我国恢复注册会计师的标志1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了） 2、新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所（1981年1月1日成立） 3、1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例。,审计,贸经系 王生根,4、1988年底，中国注册会计师协会成立； 5、1991年，恢复全国注册会计师统一考试； 6、1993年10月，颁
10、布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法；,审计,贸经系 王生根,7、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。 8、1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。 9、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。,审计,贸经系 王生根,II知识点练习 练习1、单项选择题1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国（ ）。 A、注册会计师行业创建 B、注册会计师行业恢复 C、注册会计师行业快速发展 D、注册会计师行业与国际惯例接
11、轨 答案B； 解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展-（二）中国注册会计师审计的发展”。我国恢复注册会计师的标志1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。,审计,贸经系 王生根,练习2、单项选择题中国第一家会计师事务所是（ ） A、 序伦会计师事务所 B、立信会计师事务所 C、正则会计师事务所 D、上海会计师事务所 答案C； 解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展-（一）中国注册会计师审计的演进”。,审计,贸经系 王生根,练习3、 单项选择题新中国第一家会计师事务 所是（ ） A、潘序伦会计师
12、事务所 B、立信会计师事务所 C、正则会计师事务所 D、上海会计师事务所 答案D； 解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展-（二）中国注册会计师审计的发展”。,审计,贸经系 王生根,1.2.1审计的概念,审计,贸经系 王生根,I知识点讲解精读 审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的，我们打个比方：在国有医院看病相当于国家审计；在自己单位的医务室看病相当于内部审计；找江湖郎中看病相当于民间审计。 A总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动
13、，进行审计并发表意见。,审计,贸经系 王生根,B审计的概念包括如下涵义： 1、审计的主体，即审计的执行者，是指专门机构或人员； 2、接受委托主要是指民间审计，国家审计、内部审计主要根据国家或企业的授权进行审计； 3、审计的对象，即指被审计单位的经济活动，具体可见有关审计对象的讲解。 4、美国AAA“审计”的概念：美国会计学会，见本章“第二节注册会计师审计的基本概念-一、审计的概念”。,审计,贸经系 王生根,5、美国“民间审计”的概念：美国注册会计师协会（AICPA）见本章“第二节注册会计师审计的基本概念-一、审计的概念”。 6、中国“民间审计”的概念：中国注册会计师协会（CCPA）见本章“第二
14、节注册会计师审计的基本概念-一、审计的概念”。准则原文“是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。”,审计,贸经系 王生根,II知识点练习 练习1、判断题审计是由注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。( ) 答案错； 解析见本章“第二节注册会计师审计的基本概念-一、审计的概念”，因为审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。它涵养了内部审计、国家审计和注册会计师审计。,审计,贸经系 王生根,练习2
15、、判断题审计就是查帐（ ） 答案错； 解析审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的。,审计,贸经系 王生根,1.2.2审计的类别 I知识点讲解精读 应交叉理解教材的两大类、8小种内容即可。如下表：,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,II知识点练习 练习1、多项选择题一般来说，注册会计师审计是( ) A、任意审计 B、有偿审计 C、外部审计 D、就地审计 答案A B C D； 解析以上四种均为注册会计师审计类型的一种。,审计,贸经系 王生根,练习2、多项选择题注册会计师审计又称为( ) A、独立审计 B、政府审计 C、单位审计 D、民间审计 答案A D； 解析本章“第二节注册会计师审计的基本概念-二、审计的类别”。,审计,贸经系 王生根,1.2.3审计的目的,审计,贸经系 王生根,I知识点讲解精读 （一）审计目的与审计目标的关系 审计的目的，（结合“第五章审计目标与审计范围-第一节审计总目标-一、审计总目标的演变”）也称审计目标，是指审计所要达到的目标和要求，但两者是有一定区别的：审计目的是大概念，审计目标是小概念；审计目标是针对具体会计报表进行审计而应达到的要求，包括了注册会计师的专业判断。一般说来，两个概念可以相互借用。审计目标进一步分为总体和具体审计目标两种。审计目的又包括一般目的和特殊目的。,审计,贸经系 王
