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1、审计实务,东北财经大学会计学院 唐大鹏,第三篇 交易循环审计,第十三章 销售与收款循环审计 第十四章 购货与付款循环审计 第十五章 生产与服务循环审计 第十六章 筹资与投资循环审计 第十七章 货币资金审计 第十八章 特殊项目审计 第十九章 终结审计,第十三章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 第四节 主营业务收入审计 第五节 应收账款审计 第六节 坏账准备审计 第七节 其他相关账户审计,第一节 销售与收款循环概述,销售与收款循环中涉及的主要会计账户 主要业务活动及其对应的凭证和账户,销售与收款循环中涉及
2、的主要会计账户,资产负债表账户 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款,利润表账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本,销售与收款循环中的主要业务活动,销售业务中的主要活动 处理订单 信用批准 供货与发运 开具账单 记录销售,收款业务中的主要活动 收到现金 将现金存入银行 记录收款 办理和记录销货退回、折扣与折让 提取坏账准备 注销坏账,第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 内部控制要点,处理定单 信用批准 供货与发运 开出账单 记录销售,第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 控制测试,了解并记录内部控制 测试控制制度 评
3、价控制风险,第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售的交易类别测试,测试登记入账的销售业务是否真实 测试已发生的销售业务是否均已登记入账 测试已登记入账的销货业务估价是否准确 测试已登记入账的销货业务的分类是否正确 测试销货业务的入账是否及时 测试销货业务是否已正确地记入明细账并正确汇总,第三节 销售与收款循环的交易类别测试收款的交易类别测试,与销售业务同属一个循环，其部分测试可以与销售业务一并进行，但有些测试须单独进行。,第四节 主营业务收入审计,主营业务收入的审计目标 收入确已发生 记录完整 退回、折扣和折让的处理适当 会计处理正确 披露适当,第四节 主营业务收入审计,实质性程序 复核主营
4、业务收入明细表并与账表核对 确认原则和计量 应用分析性程序 审查凭证 实施销售的截止测试 测试销售退回、折扣和折让的处理 审查披露是否适当,第五节 应收账款的审计,应收账款的审计目标 确定应收账款的存在性 确定应收账款的所有权 确定应收账款增减变动记录是否完整 确定应收账款可回收性及坏账准备的计提是否恰当 确定应收账款期末余额的正确性 确定应收账款的披露是否适当,第五节 应收账款的审计,应收账款实质性程序 取得或编制应收账款明细表 分析应受账款账龄 函证应收账款 审查未函证的应收账款 审查坏账的确认和处理 分析应收账款明细账余额 审查外币应收账款的折算 抽查有无不属于结算业务的债权 确定应收账
5、款是否得到恰当披露,第五节 应收账款的审计 应收账款的函证,函证的方式 肯定式函证 含义 适用范围 否定式函证 含义 适用范围,第五节 应收账款的审计 应收账款的函证,函证范围和对象的确定 函证范围的确定 函证对象的确定,第五节 应收账款的审计 应收账款的函证,函证的控制 确保询证函上的地址、名称与被审计单位有关资料一致 确保询证函上账户余额与被审计单位有关资料一致 审计人员应当直接控制询证函的发送和回收 将已发出的询证函的事项记录于审计工作底稿 将回函结果汇总后形成审计工作底稿,第五节 应收账款的审计 应收账款的函证,对函证结果的分析 通常会出现三种情况： 审计人员认为可靠并得到确认 有迹象
6、表明收回的询证函不可靠 询证函中有些内容没有得到确认 对后两种情况审计人员要引起重视，采取必要的程序。,第六节 坏账准备审计,坏账准备的审计目标 确定计提方法和比率是否适当 确定坏账准备是否充分 确定坏账准备增减变动记录是否完整 确定坏账准备余额是否正确 确定坏账准备的披露是否适当,第六节 坏账准备审计,坏账准备的实质性程序 核查坏账准备数 审查坏账准备的计提 审查坏账损失 执行分析程序 检查函证结果 审查长期挂账的应收账款 确定坏账准备的披露是否恰当,第六节 坏账准备审计,坏账准备计提的审查 审查坏账准备的计提方法和比例是否符合制度的规定 审查计提的数额是否恰当 审查会计处理是否正确 审查前
7、后期的处理是否一致,第七节 其他相关账户审计,应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款 营业税金及附加 销售费用 其他业务利润,第七节 其他相关账户审计,应收票据的审计 审计目标 实质性程序,第七节 其他相关账户审计,预收账款的审计 审计目标 实质性程序,第七节 其他相关账户审计,应交税费的审计 审计目标 实质性程序,第七节 其他相关账户审计,其他应交款的审计 审计目标 实质性程序,第七节 其他相关账户审计,营业税金及附加的审计 审计目标 实质性程序,第七节 其他相关账户审计,销售费用的审计 审计目标 实质性程序,第七节 其他相关账户审计,其他业务利润的审计 审计目标 实质性程序,第十四章 购
8、货与付款循环审计,第一节 购货与付款循环概述 第二节 购货与付款循环内部控制及其测试 第三节 购货与付款循环交易类别测试 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产和累计折旧审计 第六节 其他相关账户审计,第一节 购货与付款循环概述 购货与付款循环涉及的主要账户,应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 固定资产减值准备,工程物资 在建工程 固定资产清理 应付票据,第一节 购货与付款循环概述 主要业务活动及其凭证和账户,购货与付款循环的主要业务活动 采购业务的主要活动 付款业务的主要活动 购货与付款循环的主要业务凭证和账户 原始凭证 记账凭证 序时账和明细账 总账账户,第二节 购货与付款循环内部控制
9、及其测试,购货业务内部控制要点及控制测试 固定资产的内部控制及控制测试,第二节 购货与付款循环内部控制及其测试 购货业务内部控制要点及控制测试,购货业务内部控制要点 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认和记录负债,第二节 购货与付款循环内部控制及其测试 购货业务内部控制要点及控制测试,控制测试 记录对内部控制的了解 测试内部控制与评价控制风险,第二节 购货与付款循环内部控制及其测试 固定资产的内部控制及其测试,固定资产的内部控制 预算控制 授权审批控制 凭证与记录 职责分工 划分资本性支出和收益性支出 维护和保养 处置 盘点,第二节 购货与付款循环内部
10、控制及其测试 固定资产的内部控制及其测试,固定资产内部控制的测试 了解制度 执行控制测试 评价内部控制,第三节 购货与付款循环的交易类别测试,购货的交易类别测试 付款的交易类别测试,第三节 购货与付款循环的交易类别测试,购货的交易类别测试 测试入账的购货业务是否真实 测试已发生的购货业务是否均已登记入账 测试登记入账的购货业务的估价是否准确 测试登记入账的购货业务的分类是否正确 测试购货业务的记录是否及时 测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确汇总,第三节 购货与付款循环的交易类别测试,付款的交易类别测试 购货与付款同属于一个业务循环，付款业务的部分测试可以与购货业务的测试一并进行，具有特殊
11、性的业务需单独测试。,第四节 应付账款审计,应付账款的审计目标 确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整 确定应付账款的期末余额是否正确 确定应付账款的披露是否适当,第四节 应付账款审计,实质性程序 索取或编制应付账款试算表 核对应付账款账簿与相关凭证 执行分析程序 函证应付账款 查找未入账的应付账款 审查债权人对账报告单 其他测试程序 审查应付账款的披露是否适当,第五节 固定资产和累计折旧审计,固定资产的审计 累计折旧的审计,第五节 固定资产和累计折旧审计 固定资产的审计,固定资产的审计目标 存在性 所有权 记录的完整性 计价 期末余额 披露,第五节 固定资产和累计折旧审计 固定资产的审计,实
12、质性程序 编制分析表并比较相关的账户记录 执行分析程序 验证所有权 固定资产增加的审查 固定资产减少的审查 观察盘点 审查租赁的固定资产 分析维护及保养费用 审查披露情况,第五节 固定资产和累计折旧审计 累计折旧的审计,审计目标 合法性 记录的完整性 一贯性 期末余额 披露,第五节 固定资产和累计折旧审计 累计折旧的审计,实质性程序 确定折旧政策的适当性 获取或编制累计折旧分类汇总表 执行分析程序 查验折旧费用的计提和分配是否正确 检查累计折旧的披露是否恰当,第六节 其他相关账户的审计,其他账户包括： 预付账款 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 固定资产清理 应付票据,第六节 其他相关账户
13、的审计,预付账款的审计 审计目标 实质性程序,第六节 其他相关账户的审计,固定资产减值准备 审计目标 实质性程序,第六节 其他相关账户的审计,工程物资 审计目标 实质性程序,第六节 其他相关账户的审计,在建工程 审计目标 实质性程序,第六节 其他相关账户的审计,固定资产清理 审计目标 实质性程序,第六节 其他相关账户的审计,应付票据 审计目标 实质性程序,第十五章 生产与服务循环审计,第一节 生产与服务循环概述 第二节 生产与服务循环内部控制及其测试 第三节 生产与服务循环的交易类别测试 第四节 存货成本审计 第五节 存货的监盘 第六节 存货计价审计和截止测试 第七节 应付职工薪酬审计 第八节
14、 其他相关账户审计,第一节 生产与服务循环概述,生产循环概述 主要账户 主要业务活动 主要凭证与会计记录,第一节 生产与服务循环概述,服务循环概述 主要会计账户 主要业务活动 主要凭证和会计记录,第二节 生产与服务循环内部控制及其测试,生产循环内部控制及控制测试 服务循环内部控制及控制测试,第二节 生产与服务循环内部控制及其测试,生产循环内部控制及控制测试 内部控制要点 控制测试,（1）记录对内控的了解 （2）测试控制 （3）评价控制风险,（1）计划和安排生产 （2）发出原材料 （3）生产产品 （4）转移成品 （5）储存产成品 （6）确定和记录制造成本,第二节 生产与服务循环内部控制及其测试,
15、服务循环内部控制及控制测试 内部控制要点 控制测试,第三节 生产与服务循环的交易类别测试,生产循环交易类别测试 服务循环交易类别测试,第三节 生产与服务循环的交易类别测试,生产循环交易类别测试 测试生产循环的交易类别是否根据管理层的授权进行 测试已记录的成本是实际发生的 测试所耗费的物化劳动是否已在成本中反映 测试成本是否以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户,第三节 生产与服务循环的交易类别测试,服务循环交易类别测试 测试工薪账项是否经批准 测试记录的工薪是否是实际发生的 测试所有已发生的工薪支出是否已做记录 测试工薪是否以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户,第四节
16、存货成本审计,生产成本审计 主营业务成本审计 存货成本相关项目的分析程序,第四节 存货成本审计 生产成本的审计,直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计,第四节 存货成本审计 主营业务成本审计,主营业务成本的含义 主营业务成本审计要点,获取或编制主营业务成本明细表 编制生产成本及销售成本倒轧表 分析比较各年成本有无重大变动 抽查销售成本结转的正确性 检查主营业务成本重大调整项目 主营业务成本的披露的适当性,要点,第四节 存货成本审计 存货成本相关项目的分析程序,简单比较法 比率分析法 存货周转率 毛利率,第五节 存货的监盘,存货监盘计划 存货监盘程序 特殊情况的处理 监盘结果对审计报告的影响 存货质量的审计,第五节 存货的监盘 存货监盘计划,编制存货监盘计划时注册会计师应实施的程序 存货监盘计划的评价 存货盘点计划的主要内容,第五节 存货的监盘 存货监盘程序,盘点问卷调查 实地观察 抽查 在盘点结束前再次观察盘点现场,第五节 存货的监盘 特殊情况的处理,无法实施监盘的情况 无法在
