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1、小企业审计工作底稿,实质性工作底稿资产,实质性程序是什么,“实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：（一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试（二）实质性分析程序。”,应当实施实质性程序,中国注册会计师审计准则第1231号-针对评估的重大错报风险采取的应对措施” 第十八条规定：“无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额的披露，设计和实施实质性程序。”,从四方面内容介绍,一、实质性工作底稿的框架 二、审计要点提示 三、审计程序表 四、具体的工作底稿,实质性工作底稿的类别与框架,实质性工作底稿的类别 1、企业会计准则
2、2、企业会计制度,不涉及的准则、制度,1、小企业会计制度 2、小企业会计准则（将于2013年开始执行） 3、民间非营利组织会计制度 4、行政、事业会计制度 5、其他，如涉及行业的核算办法，农业企业、医院等 以上准则、制度只能参考审计方法与思路。,实质性工作底稿的类别与框架,实质性工作底稿的框架 本次实质性工作底稿是按照财务报表顺序来进行编制的。,每一个具体科目底稿的组成部分,1、目录 2、审计要点提示 3、审计程序表 4、审定表 5、明细表 6、函证、监盘表等 7、检查表 8、截止性测试（如需）,审计要点提示,一、报表项目释义 二、常见问题及应对措施 三、相关的法律法规 （以货币资金为例）,审
3、计程序表,1、被审计单位 2、编制人复核人及日期 3、截止日（注意与损益类科目的区别） 4、索引号 5、页次,解读程序表的上半部分 将审计目标与认定对应,认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。（中国注册会计师审计准则-1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险第三条） 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,对认定的应用,在声明财务报表按照适用的财务报告编制基础编制时，管理层对财务报表各种要素及相关披露的确认、计量、列报、和披露作出明确或隐含的认定。,认定分
4、为,与各类交易和事项相关的认定（与利润表相关） 对期末账户余额运用的认定（与资产负债表相关） 与列报相关的认定 我们统称为列报,与各类交易和事项相关的认定,发生： 记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关； 完整性： 所有应当记录的交易和事项均已记录；,与各类交易和事项相关的认定,准确性： 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 截止： 交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类： 交易和事项已记录于恰当的账户。,对期末账户余额运用的认定,存在： 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 权利和义务： 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。,对期末账户
5、余额运用的认定,完整性： 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 计价和分摊： 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,与列报相关的认定,发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；,与列报相关的认定,分类和可理解性： 财务信息已被恰当地列报和披露，且披露内容表述清楚； 准确性和计价： 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,以货币资金为例,资产负债表中记录的货币资金是存在的。 -存在A 所有应当记录的货币资金均已记录。 -完整性B 记录的货币资金由被审
6、计单位拥有或控制。 -权利和义务C,与货币资金相关认定,货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 -计价和分摊D 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 -列报E,中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施中规定： 注册会计师需要根据并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序（包括审计程序的性质、时间安排和范围），使进一步审计程序和风险评估结果之间具备明确的对应关系。,审计程序的性质、时间安排、范围,审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。 审计程序的时间安排是指注册会计师何时实施审计程序或审计证据适用的
7、期间或时点。 审计程序的范围是指实施审计程序的数量，如抽取的样本量或对某项控制活动的观察次数。,解读审计程序表的下半部分,将审计目标、认定与针对认定实施 的审计程序相对应,解读程序表下半部分,程序1获取或编制货币资金（包括现金、银行存款、其他货币资金）余额明细表 对应的认定：计价和分摊D,解读程序表下半部分,程序2审计时实施银行开户情况调查并通过基本账户获取人民币银行结算账户管理系统中的信息，得知企业所开立的所有银行账户的信息，如：银行名称、账号、开启信息、正常及撤销信息等。 对应的认定：存在A 完整性B 权利和义务C,解读程序表下半部分,程序3实施现金监盘程序： 对应的认定：存在A 完整性B
8、 权利和义务C 计价和分摊D,解读程序表下半部分,程序4根据实际情况，选择以下方法对银行存款进行分析性程序 对应的认定：存在A 完整性B 计价和分摊D,解读程序表下半部分,程序5 编制银行存单检查表，检查银行存单与账面记录的金额是否一致，是否被质押或限制使用，存单是否被审计单位所拥有。 对应的认定：存在A 权利和义务C,解读程序表下半部分,程序6 获取并检查银行存款、其他货币资金银行对账单及余额调节表： 对应的认定：存在A 完整性B 计价和分摊D,解读程序表下半部分,程序7实施货币资金函证程序，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函，对不符事项作出适当处理。 对应的认定：存在A 权利和义务C 披
9、露E,函证程序,1、为什么要进行函证 2、函证程序的关注要点,解读程序表下半部分,程序8检查银行存款、其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 对应的认定：权利和义务C,解读程序表下半部分,程序9抽查大额货币资金（包括现金、银行存款、其他货币资金）收支的原始凭证： 对应的认定：存在A 完整性B 计价和分摊D,解读程序表下半部分,程序10检查现金、银行存款、其他货币资金收支的截止是否正确。选取资产负债日前后 张、金额 元以上的凭证进行截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调
10、整。 对应的认定：存在A 完整性B,解读程序表下半部分,程序11关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的银行存款及其他货币资金 对应的认定：权利和义务C 披露E,解读程序表下半部分,程序12根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。 根据实际情况来确认对应的认定,解读程序表下半部分,程序13检查货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报，编制审定表，阐明审计结论。 对应的认定：披露E,由上而下分解，由下而上汇总,审计目标,各个科目,认定层次,审计程序,具体工作底稿与程序表的对应关系,货币资金审定表 对应 程序13 货币资金明细表 对应 程序1 现金监盘表 对应 程序3,具体工作底稿与程序表的对应关系,银行定期存单检查表 对应 程序4 对银行余额调节表的检查 对应 程序5 银行存款函证控制及询证函 对应 程序6,具体工作底稿与程序表的对应关系,货币资金检查表 对应 程序9 货币资金截止性测试 对应 程序10,具体工作底稿与程序表的对应关系,大家是否发现，并非所有的程序都有工作底稿对应？,具体工作底稿与程序表的对应关系,应当对所完成的程序进行记录，而不仅仅以完成表格的填写作为完成审计工作的标准。 不要当“表哥”、“表妹”,谢谢大家！,
