销售与收款循环审计概述

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1、第九章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环内部控制 第三节 销售与收款循环控制测试 第四节 销售与收款循环实质性程序,第一节 销售与收款循环概述,一、循环所涉及的主要业务活动 1、接受客户订单 2、批准赊销信用 3、确认订单 4、向客户交付货物 5、向客户开具账单 6、记录销售 7、收到现金并存入银行 8、比较汇款数额和记录数额 9、批准销售折扣和折让 10、记录现金收入、折扣和折让 11、注销坏账 12、接受退回货物或索赔要求 13、编制收货报告 14、审核索赔要求 15、批准扣除金额 16、编制并寄送贷项通知单 17、记录退货和所要求 18、定期与客户、

2、开户银行对账,二、循环所涉及的重要凭证和会计记录 1、客户订货单 2、销售单 3、销货合同 4、发运凭证 5、销售发票 6、商品价目表 7、贷项通知单 8、收款凭证 9、转账凭证 10、汇款通知书 11、坏账审批表 12、客户对账单 13、现金日记账和银行存款日记账 14、应收账款账龄分析表 15、应收账款明细账 16、主营业务收入明细账 17、折扣和折让明细账,第二节 销售与收款循环内部控制,一、销售循环的内部控制 1、适当的职责分离 （1）批准赊销信用与销售、发货开票相互独立； （2）发送货物与开票、记账相互独立； （3）批准坏账注销与收款、记账相互独立； （4）销售收入、应收账款的记录与

3、收款相对独立； （5）编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立； （6）内部检查与相关的执行和记录相互独立；,2、信息传递程序控制 （1）授权程序 （2）文件和记录的使用 （3）独立检查 3、实物控制 （1）限制非授权人员接近存货 （2）限制非授权人员接近各种记录和文件 4、定期寄出对账单,二、收款循环的内部控制 1、企业应按有关规定，及时办理销售的收款业务； 2、应将收入及时入账，不得账外设账，不得坐支现金； 3、建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度； 4、按客户设置应收账款明细账，对客户应收账款的变动 进行动态管理； 5、对注销的坏账进行备查登记，注销后又收回的坏账应 及时入账，

4、防止形成账外账；,第三节 销售与收款循环控制测试,存在下列情况之一时，应实施控制测试： （1）在评价认定层次重大错报风险时， 预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供 认定层次充分、适当的审计证据；,控制性测试的主要内容包括 （1）检查不相容职责的划分 （2）审查销售合同 （3）观察对账单寄出情况 （4）审查有关凭证上内部核查的标记 （5）抽查账龄分析表 （6）审查销货折扣与收款的合理性 （7）审查坏账损失的账簿记录及相应的手续,第四节 销售与收款循环实质性程序,一、实质性分析程序及细节测试 1、销售交易的细节测试 （1）真实性 登记入账的销售业务确实已发货给真实的客户； 虚

5、假销售分为三类： （1）向虚假客户销售并登记入账 防范：将接受订单、发货和开单等职责进行适当分离； （2）记录尚未发货的销售业务 可能是无意的错误，也可能是有意的舞弊； （3）销售业务重复入账 核查已入账的销售记录的序号是否连续或重复；,（2）完整性 所有已发生的销售业务均已登记入账 常见的错误： 货物已发运而未确认收入 常用的控制测试方法： 检查发运凭证和销售发票上编号的连续性 （3）估价 保证销售收入的准确计算与记录 销售收入的准确计算与记录包括： 按订货数量发货； 按经审批的商品价目表计价； 按发货数量和授权单价开单入账；,（4）分类 销售业务的分类正确 不同的销售所属的类别不同： 赊销

6、与现销应不同处理； 资产的销售与产品的销售亦不能混淆； （5）截止期限 销售业务应及时地记入正确的会计期间； 所有的发运凭证应于当日送达开单部门， 及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。,（6）过账与汇总 保证销售业务正确地记入明细账并汇总 不能漏记也不能重复记录： 对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查 2、收款交易的细节测试 主要针对营业收入和应收款项进行审查,二、营业收入审计主营业务收入的审计 1、主营业务收入审计的目标 主营业务收入是否已发生且与被审单位有关真实性 主营业务收入记录是否完整、金额是否正确

7、正确性 相关的会计处理及其报表列报是否恰当恰当性,2、主营业务收入审计的内容P211216 （1）运用分析程序检查营业收入总体的完整性和合理性 （2）取得或编制营业收入项目明细表 （3）审阅单证和有关账表，查明营业收入计入与营业成本 结转的真实性及完整性 （4）核查营业收入的真实性和账务处理的正确性 （5）审查销售退回、销售折让和销售折扣 （6）确定营业收入在报表中列报和披露的正确性和恰当性；,主营业务收入的确认 1、交款提货销售方式下 应于收到货款或取得收款权利，并已将发票 账单和提货单交付对方时确认收入。 2、预收账款销售方式下 应于商品、产品已发出时确认收入的实现。 3、托收承付结算方式

8、下 应于商品已发出，并办妥托收手续时确认收入。,4、委托代销方式下 若为视同买断方式，企业应按协议价格确定收入的实现 5、分期收款销售方式下 应按应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售收入 6、长期工程或劳务合同 合同结果能够可靠估计，应按完工百分比法确认收入。 应着重审查完工进度的确定是否合理、收入的计算是否 符合规定，并核对应计收入与实际收入是否一致,各种销售方式下主营业务收入的账务处理,一、交款提货销售：交货收款时确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交稅费应交增值税（销项税额） 二、预收账款销售：交货时确认收入 1、预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 2、交货时： 借：预

9、收账款 银行存款（或贷记） 贷：主营业务收入 应交稅费应交增值税（销项税额）,三、委托代销方式销售 （一）视同买断：按协议价确认收入 1、委托企业的账务处理 （1）交货时 借：发出商品 贷：库存商品 （2）收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）收到代销款时 借：银行存款 贷：应收账款,2、受托企业的账务处理 （1）收到代销货物时 借：受托代销商品 贷：应付账款（受托代销商品款） （2）实际销售时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）按合同协议价交付代销款时 借：应付账款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存

10、款,（二）收取手续费： 1、委托企业的账务处理 （1）交货时：借：发出商品 贷：库存商品 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用代销手续费 贷：应收账款 （3）收到代销款净额时：借：银行存款 贷：应收账款,2、受托企业的账务处理 （1）收到代销货物时 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款（应付账款） （2）实际销售时 借：银行存款 贷： 应付账款 应交税费应交增值税（销项税额）,（3）收到增值税专用发票时 借： 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款（应付账款） 贷：受托代销

11、商品 （4）归还货款，计算手续费时： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入,四、分期收款销售：按应收合同或协议价款的公允价值确认 1、销售实现时 借：长期应收款（合同或协议价款） 贷：主营业务收入（合同或协议价款的公允价值） 未实现融资收益 （以上两项的差额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、收款时 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用, 出口销售的会计处理 1、出口产品时： 借：主营业务收入出口业务 贷：应收账款出口业务 2、出口配件时： 借：其他业务收入出口业务 贷：应收账款出口业务,4、支付的国外段运费、保险费及佣金时： 借：主营业务收入出口业务 贷：银

12、行存款 5、出口货物作销售处理后，因故发生退货时： 借：银行存款 贷：主营业务收入出口业务 6、货款到账时： 借：银行存款 贷：应收账款出口业务,商品销售的会计处理,一、一般销售的会计处理 1、确认销售收入时 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、结转销售成本时 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品,二、商业折扣销售的会计处理 1、确认销售收入 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入（折扣后的金额） 应交税费应交增值税（销项税额） 2、结转销售成本时 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品,三、现金折扣销售的会

13、计处理 1、销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入（实际售价金额） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、收款给予现金折扣时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,四、已售商品发生销售折让时的会计处理 1、确认销售收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入（实际售价金额） 应交税费应交增值税（销项税额） 2、发生销售折让时 借：主营业务收入（折让金额） 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 3、实际收取货款时：借：银行存款 贷：应收账款,五、销售退回时的会计处理 1、销售收入确认前退回 借：库存商品 贷：发出商品 2、销售收入确认后退回 借：主营业务收入

14、 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本,三、应收款项目的审计 P216223 1、应收账款审计的目标是： （1）确认应收账款与坏账损失的真实性； （2）确认应收款项目计价与分类的正确性； （3）审核销售退回、折让与折扣的合法性； （4）证实应收账款记录截止期的正确性； （5）确定应收账款过账和汇总的正确性； （6）确定应收账款在报表中列报和披露的恰当性；,2、应收账款审计的方法 （1）取得或编制应收账款明细表、账龄分析表及 坏账准备明细表； （2）运用分析程序分析应收账款变动及其趋势； （3）函证应收账款； （4）通过应收账款账龄分析表分析坏账的可能性；

15、 （5）审查坏账准备的提取与使用及坏账的确认与处理； （6）审查应收账款的账务处理及列报与披露；,应收账款账龄与坏账准备表, 关 于 函 证 1、函证的目的 确定应收账款余额真实性、正确性； 2、函证的作用 取得与应收账款相关认定有关的审计证据； 揭示虚构销售对象虚增应收账款的舞弊行为,3、函证应考虑的因素 （1）应收账款在企业资产总额中的重要性 （2）被审单位内部控制的强弱 （3）以前函证的结果 （4）函证方式的选择 4、函证的范围 （1）大额或账龄较长的应收账款 （2）与债务人发生纠纷的应收账款 （3）与关联方发生纠纷的应收账款 （4）被审单位主要客户的应收账款 （5）交易频繁但期末余额较

16、小甚至为零的应收账款 （6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款,5、函证方式的选择 （1）积极函证方式 被询证者在所有情况下都须回函，确认询证 函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 （2）消极函证方式 被函证者只在对所函证信息存在异议时才回复 采用消极函证方式的条件： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误的应收账款； （4）没有理由相信被询证者不认真对待函证；,6、对函证过程的控制 （1）核对询证函中将被函证者的名称、地址； （2）核对询证函中列示的账户余额或其他信息； （3）直接向会计师事务所或注册会计师回函， 以传真、电子邮件方式回函的应寄回询证函原件； （4）询证