基础会计课件第8章财产清查

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1、第七章财产清查,本章内容 第一节 财产清查的意义 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的会计处理,财产清查是指通过对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，以确定企业各项财产实际结存数，并查明账面结存数与实际结存数是否一致。 财产清查是会计核算的一种专门方法。 理解的关键点： 财产清查的手段：比较账面数与实存数 财产清查的目的：核对是否一致 财产清查的对象（内容）：财产物资、现金、债权债务,第一节 财产清查的意义,一财产清查的含义,（一） 可以提高会计资料的质量，保证会计资料的真实 保证各项财产记录真实性；发挥会计监督的作用 （二）可以揭示财产物资的使用情况，促进企业改善

2、经营管理，挖掘企业各项财产的潜力，加速资金周转 （三）可以促进财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产的安全完整 财产清查是财产物资管理的一个重要环节，可以保护财产物资的安全,第一节 财产清查的意义,二、财产清查的意义,1、全面清查 （1）含义：指对全部财产进行盘点和核对。 （2）清查对象： （3）清查时间：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离。,第一节 财产清查的意义,三、财产清查的种类,分 类,按清查范围分,按清查时间分,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,2、局部清查 （1）含义：指企业根据需要对一部分财产物资进行的清查。

3、 （2）清查对象：流动性较大的和贵重的财产物资，如现金、材料、在产品和库存商品等。,第一节 财产清查的意义,三、财产清查的种类,具体是指： 对于现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结； 对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次； 对于材料、在产品和库存商品有计划地每月重点抽查； 对于贵重的财产物资，每月至少清查盘点一次； 对于债权债务，应在年度内至少核对一至两次。,3、定期清查 （1）含义：指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间对各项财产物资所进行的清查。 （2）清查目的：保证会计核算资料的真实正确。 （3）清查时间：一般在年末、季末或月末结账时进行。,第一节 财产清查

4、的意义,三、财产清查的种类,4、不定期清查 （1）含义：指根据需要所进行的临时清查。 （2）清查对象：局部清查。 （3）清查时间：一般在以下集中情况进行。 更换财产物资的经管人员； 根据上级要求进行临时性的财产清查； 因自然灾害和意外事故导致的财产物资的非常损失； 主管部门、财政审计和银行有关部门对单位会计工作进行检查； 会计发生发生变化和隶属关系发生变动。,第一节 财产清查的意义,三、财产清查的种类,（一）永续盘存制(又叫”账面盘存制”) 1、含义：以账簿记录为依据来确认财产物资结存数量的方法。 2、要求：平时对各项财产物资的增加数和减少数都必须根据凭证在账簿中进行连续的登记,并随时结出账面

5、结存数额。 账面期末余额=账面期初余额+本期增加额本期减少额 3、优点: 能在账簿中及时反映结存数，便于掌握财产物资的占用情况 有利于加强财产管理 便于加强会计监督,第一节 财产清查的意义,四、财产物资的盘查制度,4、缺点: 日常核算工作复杂 5、特点： 除非发生丢失和被盗，账面数应与实际库存数相符。 为了核对存货账面记录，需要定期对存货进行盘点。,第一节 财产清查的意义,四、财产物资的盘查制度,（二）实地盘存制 1、含义：以期末盘点实物的结果为依据来确认财产物资结存数量的一种方法。 2、要求：平时只在财产物资明细账登记增加数,不记减少数,月末通过实地盘点确定实存数,倒挤减少数. 本期减少额=

6、账面期初余额+本期增加额期末实际结存数 3、优点 ：核算简单,第一节 财产清查的意义,四、财产物资的盘查制度,4、缺点： 不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况； 容易掩盖存货管理中存在的自然和认为的损失； 不能够随时结转成本。 这种方法手续不严密,不利于加强财产管理,故一般不宜采用. 5、适用情况：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品。,第一节 财产清查的意义,四、财产物资的盘查制度,实地盘存制和永续盘存制的区别： 盘点目的不同。 永续盘存制是为了核对； 实地盘存制是为了确定期末财产数量。,第一节 财产清查的意义,四、财产物资的盘查制度,1、建立财产清查组织，指定清查人员

7、 2、拟定财产清查方案，确定财产清查的技术方法 3、提供真实可靠的账簿资料 4、做好其他必要的准备工作 （1） 准备好被清查财产物资实物，将各种物资摆放整齐，编号帖签； （2）准备好必要的度量衡量器具； （3）准备好各种表册、记录用具，以便登记清查结果；,第二节 财产清查的方法,一、财产清查的准备工作,（一）实物的盘点方法 1、实地盘点法 对财产在存放地点采用点数、量尺、过磅计量其数量的方法。 适用于能直接查清数量的财产，如对机器设备的清查。 2、技术推算法 是利用科学技术方法，对财产物资的实存数进行推算的方法。 适用于大宗堆码，难以逐一清点的财产物资。,第二节 财产清查的方法,二、实物的清查

8、方法,3、抽样盘点法 从总体中选取所需要的个体，通过盘点个体的数量，推断出总体数量的方法。 适用于价值小、数量多，重量比较均匀的实物的清查。,（二）盘点的结果 有三种情况： 实存数=账存数 实存数账存数-盘盈 实存数账存数-盘亏,第二节 财产清查的方法,二、实物的清查方法,（三）盘点结束须填写： 1、盘存单 是记录盘点结果的书面证明的原始凭证 2、实存账存对比表 是用以调整账簿记录的重要原始凭证，是分析盈亏原因，明确经济责任的依据。,第二节 财产清查的方法,二、实物的清查方法,盘存单,单位名称： 盘点时间： 财产类别： 存放地点： 编号：,盘点人： 实物保管人：,实存账存对比表,单位名称： 年

9、 月 日,（一）现金的清查： 1、盘点方法：实地盘点法 2、盘点过程中：要求出纳人员在场 3、盘点结束，填制“现金盘点报告表” 4、填写的数据来源：实地盘点的结果及现金日记账,第二节 财产清查的方法,三、货币资金的清查方法,现金盘点报告表,单位名称： 年 月 日,盘点人： 出纳员：,（二）银行存款的清查： 1、盘点方法：对账法 2、盘点对象：银行存款日记账与银行对账单 3、盘点结果：一般两者不一致。 4、不一致的原因： 双方记账错误 存在未达账项,第二节 财产清查的方法,三、货币资金的清查方法,未达账项：指由于双方记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的账项。 存在四种情况： a.银

10、行已收，企业未收导致企业少记 b.银行已付，企业未付导致企业多记 c.企业已收，银行未收导致银行少记 d.企业已付，银行未付导致银行多记 前两者为企业未达账项，后两者为银行未达账项,第二节 财产清查的方法,三、货币资金的清查方法,有以下等式： 银行日记账余额ab银行对账单余额cd 即：银行日记账余额企业未达账项银行对账单余额银行未达账项 通过以上等式编制银行存款余额调节表。 调节后两者余额相等。 调节后的银行存款余额，是企业可以动用的银行存款实有数。,第二节 财产清查的方法,三、货币资金的清查方法,银行存款余额调节表 2010年12月31日,调节后的余额相等,调整原则： 调表不调账。 因为原始

11、凭证未到，尚不能进行账务处理 即对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，不可在编制调节表时调账，而要等结算凭证到达后才能进行账务处理。 注意：余额调节表不是原始凭证，只能作为： a.查核可动用的存款余额 b.核对的一种方法,第二节 财产清查的方法,三、货币资金的清查方法,例题： 大华公司2010年10月31日银行存款账户的余额未4504.91元，同日银行对账单余额未4523.68元，经查对后情况如下： 1、企业已开出，但银行尚未付款的转账支票3512.86元； 2、支付修理费285.65元的支票，在账上误记未285.56元。 3、银行已收到，但尚未通知企业的存款231.95元； 4、企业尚未

12、入账的银行手续费15元；,第二节 财产清查的方法,5、银行发生差错，将光华公司的存款300元贷记在大华公司的银行对账单上； 6、企业尚未入账的银行存款利息114.05元； 7、企业销售商品收到转账支票4125元，银行尚未登账。 试根据上述资料编制公司2007年10月31日银行存款余额调节表。,第二节 财产清查的方法,练习： 例如，2007年12月31日某企业银行存款日记账余额为75 000元，银行对账单余额为73 900元，经逐笔核对，发现未达账项如下： 112月30企业销售产品，收到转账支票2 000元，送存银行，银行尚未收到款项； 212月30企业开出转账支票支付水电费9 300元，持票人

13、未到银行兑取；,第二节 财产清查的方法,312月30银行收到企业委托代收的某公司购货款1 000元，企业未收到收款通知。 4银行已扣掉企业应付的借款利息9 400元，企业尚未收到付息通知。,分析： 第1笔：企业收到转账支票增加了企业银行存款日记账金额，而银行尚未收到款项，未记入对账单金额，该笔款项属于企业已收、银行未收。 第2笔：企业开出转账支票，即已减少银行存款日记账金额，由于持票人尚未兑取，银行并未减少此笔款项，该笔款项属于企业已付、银行未付。,第二节 财产清查的方法,第3笔：银行收到企业委托收取的款项，即已增加银行对账单余额，而企业因尚未收到收账通知并未入账，该笔款项属于银行已收、企业未

14、收。 第4笔：银行扣掉企业应付的借款利息，即已减少银行对账单存款余额，而企业尚未收到付息通知并未入账，该笔款项属于银行已付、企业未付。,银行存款余额调节表 2010年12月31日 单位：元,第二节 财产清查的方法,1、往来款项包括的内容 指应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款和其他应付款。 2、往来款项清查的方法 采用同对方单位或个人核对账目的方法。,第二节 财产清查的方法,四、结算往来款项（债权，债务）的清查,3、清查要求。 应注意以下要求： （1）企业的往来款项必须逐笔登记清楚，以便提供可靠的账簿记录资料。 （2）根据不同款项的特点，采用不同的清查方法。 （3）清查往来款项时

15、，不仅要查明应收应付的余额，还要查明发生的原因，以便加强管理。 （4）在清查中发生的坏账损失要求认真按制度规定处理，财会部门不可擅自销账。,第二节 财产清查的方法,四、结算往来款项（债权，债务）的清查,4、清查步骤 （1）编制“往来款项对账单” 在清查往来款项时，首先检查本单位各种往来款项的记录是否完整、准确，确定无误后，再编制“往来款项对账单”，通过电函、信函或派人送交等方式，请对方予以核对。 （2）对方对账核对 “往来款项对账单”一般一式两联，一份由对方保存，一份作为回单联，由对方对账并将对账结果注明后盖章退回，表示已核对； （3）对不符情况的进一步核对 如果发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。,第二节 财产清查的方法,四、结算往来款项（债权，债务）的清查,5、清查结束 编制往来款项清查结果报告表。 对清查结果应编制“往来款项清查结果报告表”，其格式如表所示。,第二节 财产清查的方法,四、结算往来款项（债权，债务）的清查,往来款项清查结果报告表 种类： 年 月 日 单位：元,1、查明差异的原因（即盘盈盘亏原因） 2、调查各项储备定额的遵守情况,及时采取改进措施 3、及时调整账目,第三节 财产清查结果的会计处理,一.财产清查结果的处理工作,(一)审批前 将盘盈或盘盈的数额转入“待处理财产损溢” 该账户属于过渡性账户，