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1、企业财务会计,学习情境7.3：应付职工薪酬业务核算,【工作任务】,学习情境7 流动负债业务核算,学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算,【知识准备】 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予职工的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 一、职工薪酬的主要内容 1.短期薪酬 2.带薪缺勤 3.利润分享计划 4.离职后福利 5.辞退福利 6.其他长期职工福利,实际发放职工薪酬的数额,分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,应付未付的职工薪酬,1、负债类账户； 2、按应付职工薪酬项目设置明细账： 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金
2、 工会经费 职工教育经费 非货币性福利,学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算,二、应付职工薪酬的核算,学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算,1. “应付职工薪酬工资”,编制工资结算汇总表,借记“管理费用”科目,借“在建工程”、“研发支出”科目,借记“生产成本”、“制造费用” 科目,借记“销售费用”科目,将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，编制“工资费用分配表”。,借：生产成本基本生产成本（A产品） 220 000 生产成本基本生产成本（B产品） 200 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 5
3、62 000,编制分配工资的分录,借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应付款职工养老保险 810 职工医疗保险 390 职工失业保险 200 住房公积金 600 应交税费个人所得税 40 000,结转代扣款项,编制结转代扣款项的分录,填制现金支票,提取现金,发放工资,借：应付职工薪酬工资 520 000 贷：库存现金 520 000,借：库存现金 520 000 贷：银行存款 520 000,编制提取现金发放工资的分录,学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算,2. “应付职工薪酬职工福利”,关于职工福利的确认,企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准。 国家规定了
4、计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等科目 贷：应付职工薪酬职工福利,【典型业务举例】,公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计200人，其中生产车间170人，管理部门30人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂100元。,【业务分析】 该公司应当提取的职工福利=200100=20 000（元）， 其中，生产车间职工相应的福利费17 0
5、00元应记入“生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费3 000元应记入“管理费用”科目。因福利费尚未发放，所以记入“应付职工薪酬职工福利”账户的贷方。会计分录： 借：生产成本 17 000 管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬职工福利 20 000,关于职工福利的发放,企业支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。,业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助800元。 【业务分析】 用现金支付给职工的生活困难补助，应借记“应付职工薪酬职工福利”，贷记“库存现金”。 借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800,【典型业务
6、举例】,学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算,3.应付职工薪酬社会保险费 4.应付职工薪酬住房公积金,企业计提的“五险一金” ，应当根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”科目。,企业缴纳的“五险一金”由两部分组成: 企业应交纳部分，由企业按比例计提； 职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。 （养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）,企业应交纳部分，由企业按比例计提,“五险一金”明细表,借：生产成本基本生产成本（A产品） 95 260 生产成本基本生产成本（B产品） 86
7、 600 制造费用 30 310 管理费用 26 153.2 销售费用 5 022.8 贷：应付职工薪酬社会保险费 187 146 住房公积金 56 200,职工应交纳部分，从职工工资中代扣的,借：应付职工薪酬工资 2 000 贷：其他应付款社会保险费 1 400 住房公积金 600,工资代扣款项明细表,支付时 借：应付职工薪酬社会保险费（企业承担部分） 187 146 住房公积金（企业承担部分） 56 200 其他应付款社会保险费 （代扣职工部分） 1 400 住房公积金 （代扣职工部分） 600 贷:银行存款 （总交纳的金额） 245 346,学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算,5.
8、“应付职工薪酬工会经费” 6. “应付职工薪酬职工教育经费”,借：生产成本基本生产成本（A产品） 7 700 生产成本基本生产成本（B产品） 7 000 制造费用 2 450 管理费用 2 114 销售费用 406 贷：应付职工薪酬工会经费 11 240 职工教育经费 8 430,借：应付职工薪酬工会经费 11 240 职工教育经费 8 430 贷:银行存款 19 670,支付时,学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算,非货币性福利包含：,非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币形式的报酬。,7. “应付职工薪酬非货币性福利”,注册会计师小李2017所1月20日在东方股份有限
9、责任公司审核“应付职工薪酬”账目时，发现2016年12月第56号凭证摘要为发放福利费，账务处理如下： 借：管理费用 45 000 贷：库存商品 45 000 查实所附原始凭证，证实为该公司将自产的50件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为900元，市场销售价格为每件1 000元（不含增值税）。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。 分析思考：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该公司存在的问题，并提出处理意见。,【案例】,第一步：确认 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当
10、期损益，同时确认应付职工薪酬。,【相关规定】,第二步：发放 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时结转相关成本。,涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。,【案例分析】,【业务分析】 第一步：确认 应确认的应付职工薪酬 =501 000（1+17%）=58 500（元） 应记入“管理费用”科目的金额 =501 000（1+17%）=58 500（元）,东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人，将自产的50件产品作为福利发放给公司管理人员，其账务处理未体现相关规定，应予以调整。,【会计分录】,借：管理费
11、用 58 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500,【业务分析】 第二步：发放 该公司向职工发放本公司产品作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。 该公司应确认的主营业务收入=501 000=50 000（元） 该公司应确认的增值税销项税额=501 00017% =8 500（元） 该公司应结转的销售成本=50900=45 000（元）,借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 45 000 贷：库存商品 45 000,【会计分录】,未通过“应付职
12、工薪酬”科目 少计管理费用18 500元,未通过“主营业务收入”、“主营业务成本”科目 少计增值税8 500元,原账务处理： 借：管理费用 45 000 贷：库存商品 45 000 正确账务处理： 借：管理费用 58 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 45 000 贷：库存商品 45 000,【案例对比】,对净利润及税收的影响,_,_,45 000, 45 000, 11 250, 33 750,_,50 000,45 000,58 500
13、, 53 500, 13 375, 40 125,8 500, 8 500, 2 125, 6 375,8 500,对净利润影响：正确账务处理比原账务处理利润总额减少8500元，以所得税率25%计算，可以少交所得税2125元，最终导致净利润减少6375元。,对税收影响：正确账务处理比原账务处理少交所得税2125元，多交增值税8500元，最终导致税收增加6375元。,第一步：确认 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利
14、”科目。,【相关规定】,第二步：计提折旧 同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。,【典型业务举例】,业务：东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司共有部门经理以上职工10名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元。 【业务分析】 本例中，该公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。 借：管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 10 000 计提折旧时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 10 000 贷：累计折旧 10 000,第一步：确认 企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,【相关规定】,第二步：支付租金 借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”科目。,
