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1、,第三章 负债,目 录,01,02,03,04,负债概述,短期借款,应付及预收款,应付职工薪酬,目 录,05,06,07,应交税费,长期借款,应付债券及长期应付款,1,负债概述,负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企 业的现时义务。,一、负债的定义和特征,（一）负债的定义,负债是由过去的交易或事项形成的,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,负债是企业承担的现时义务,（二）负债的特征,一、负债的定义和特征,1.负债是由过去的交易或事项形成的,企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。,一、负债的定义和特征,2.负债是企业承担的现时义务,潜在义务，不应当
2、确认为负债。,负债,企业在现行条件下已承担的义务。,现时义务,一、负债的定义和特征,无论交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿、还是举新债还旧债、转化为所有者权益来了结，最终都会导致企业经济利益的流出。,3.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,这是负债的一个本质特征。,一、负债的定义和特征,二、负债的确认条件,（2） 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,（1） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业,符合负债定义和确认条件的项目应当作为资产负债表项目列入表内；对于只符合定义，而不符合确认条件的负债，则不能列入资产负债表,提示,三、负债的分类,按偿还期限的长短,流动负债是指预计在一个
3、正常营业周期中偿还,或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。,是指流动负债以外的负债,非流动负债,短期借款,应付票据,应付账款,应付股利,其他应付款,等等,流动负债,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付利息,三、负债的分类,03,长期应付款等,02,应付债券,01,长期借款,非流动负债,三、负债的分类,【单选题】 以下属于资产负债表非流动负债的是（ ）。 A.预收账款 B.其他应付款 C.应付股利 D.递延收益,【正确答案】D 【答案解析】选项A、B、C均属于流动负债。,例题,【单选题】 下列
4、各项中，不属于企业流动负债的是（ ）。 A.预收购货单位的款项 B.预付采购材料款 C.应付采购商品货款 D.购买材料开出的商业承兑汇票,例题,【正确答案】 B 【答案解析】 资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。选项A，记入预收账款；选项B，记入预付账款，是资产类科目；选项C，记入应付账款；选项D，记入应付票据。,例题,2,短期借款,一、短期借款概述,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所
5、需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。,短期借款概述,二、短期借款的账务处理,（一）账户设置,短期借款,短期借款,取得借款本金的数额,偿还借款的本金数额,期末余额表示尚未偿还的短期借款,负债类账户,（二）账务处理,2.利息,企业从银行或其他金融机构取得短期借款时,银行存款,短期借款,短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。,1.取得借款,二、短期借款的账务处理,在实际工作中，如果短期借款利息按季度支付或者到期支付，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。,在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用,应付利息,财务费用,应付利息,银行存款
6、,实际支付时,二、短期借款的账务处理,若利息数额不大或按月支付，可以不采用预提的方法， 而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益,短期借款,银行存款,短期借款到期偿还本金时,银行存款,财务费用,库存现金,3.到期偿还,二、短期借款的账务处理,甲股份有限公司于2016年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还, 利息按季支付。,例题,甲公司有关会计分录如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000,例题,（2）1月末，计提1月份应
7、付利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息金额=120 0004/12=400（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。,例题,（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷： 银行存款 1 200 第二、第三季度的会计处理同上。 （4）10 月 1 日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,例题,如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和 8月已提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 800
8、 贷：银行存款 120 800,例题,【单选题】 2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。 A.120.5 B.102.5 C.100 D.102,例题,【正确答案】 C 【答案解析】短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。,例题,【单选题】 2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11
9、月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。 A.120.5 B.102.5 C.100 D.102,例题,【正确答案】 C 【答案解析】短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。,例题,【单选题】 2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。 A.借：短期借款 200 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 202 000,例题,B.借：短期借
10、款 200 000 应付利息 1 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 202 000 C.借：短期借款 200 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 202 000,例题,【正确答案】C 【答案解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。,D.借：短期借款 202 000 贷：银行存款 202 000,例题,3,应付及预收款,商业汇票的付款期限由交易双方商定,但不得超过6个月。因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。,1.应付票据的概念,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,1.应付
11、票据的概念,一、应付票据,2.应付票据的分类,带息票据,按照票据是否 带息分类,不带息票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。,商业汇票,面值就是企业到期时应支付的金额,按照票据承兑人 的不同进行分类,一、应付票据,（二）应付票据的账务处理 1.发生应付票据,一、应付票据,（1）企业在开出、承兑商业汇票时,应付票据（按其票面金额,材料采购（或原材料、 库存商品等）,应交税费应交增值税（进项税额）,（2）企业在以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时,应付票据,应付账款,一、应付票据,企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当
12、期财务费用,2.支付银行承兑汇票手续费,财务费用,银行存款（库存现金）,一、应付票据,【例题 】,甲公司为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2016年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为120 000元，增值税税额为20 400元。原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张， 面值为140 400元、期限5个月。交纳银行承兑手续费70.20元。7月6日商业汇票到期，甲公司通知其开户银行以银行存款支付票款。,例题,甲公司的有关会计分录如下： （1）开出并承兑商业汇票购入材料： 借：材料采购 120 000 应交税费应交增值税（进项税额） 20 400 贷：应付票
13、据 140 400 （2）支付商业汇票承兑手续费： 借：财务费用 70.20 贷：银行存款 70.20,一、应付票据,带息应付票据应于期末计提利息，计入当期财务费用。,应付票据的利息=本金票面年利率期限,财务费用,应付票据,3.带息票据计提利息,一、应付票据,【例题 】 2016年3月1日，甲公司开出带息商业汇票一张，面值 120 000 元，用于抵付其前欠C公司的货款。该票据票面利率为6，期限为3个月。6月1日，该商业汇票到期，甲公司以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。,例题,甲公司的有关会计分录如下： （1）3 月 1 日开出并承兑商业汇票抵付货款： 借：应付账款 120 000
14、 贷：应付票据 120 000 （2）3 月 31 日确认利息费用： 3月份应计提的应付票据利息=120 000612=600（元） 借：财务费用 600 贷：应付票据 600 甲公司4 月末和5 月末确认利息费用的会计处理同上。,例题,票据到期时，应区分企业能否按时支付票款，企业无力支付票款时还应区分商业承兑汇票和银行承兑汇票，分别编制相关的会计分录（见表1）。,4.票据到期,一、应付票据,表 1 票据到期的账务处理,一、应付票据,接【例题】的资料。 7月6日，甲公司支付商业汇票款时, 应编制如下会计分录： 借：应付票据 140 400 贷：银行存款 140 400,例题,假定银行承兑汇票到期时甲公司无力支付票款。 甲公司的有关会计分录如下： 借：应付票据 140 400 贷：短期借款 140 400,例题,接【例题】的资料。 6月1日，商业汇票到期。 （1）计算到期应偿还的金额。 商业汇票到期应偿还的金额=本金+利息 =120 000+120 0006123=121 800（元）,例题,（ 2）编制甲公司支付到期票款和票据利息的会计分录： 借：应付票据
