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1、第二十一章 资产负债表,本章章节设置,通过本章的学习，你可以了解,1资产负债表的性质； 2资产负债表列报的总体要求； 3资产负债表的基本格式； 4资产负债表的项目； 5资产负债表的作用； 6资产负债表的不足； 7资产负债表与其他主要财务报表之间的内在关系； 8资产负债表中各个项目的填列方法。,第一节 资产负债表概述,一、资产负债表的性质,资产负债表，是反映企业特定日期财务状况的会计报表。它是根据会计恒等式资产=负债所有者权益（或称股东权益，下同），将企业特定日期（一般是指会计期末，如月末、季末、半年末、年末）的资产、负债及所有者权益，按照一定的分类标准和顺序，予以高度浓缩反映的会计报表。 资产
2、负债表反映的是企业在某一特定日期所拥有或控制的资产、所承担的现有义务及企业所有者对其净资产的要求权。资产负债表是一种时点报表，其所反映的数额是时点数，并不是某一会计期间的累积数，这是资产负债表与利润表的本质区别之一。,二、资产负债表列报的总体要求,1分类别列报 资产负债表的列报，最根本的目标就是如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。因此，资产负债表应当按照资产、负债以及所有者权益三大类别分别进行列报。 2资产和负债按照流动性进行列报 资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债进行列示。流动性，通常按照资产的变现或耗用时间的长
3、短或者负债偿还时间的长短来确定。在资产负债表上，应当先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。 3列报相关的合计、总计项目 资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产各自的合计项目；负债类至少应当列示流动负债和非流动负债各自的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。,三、资产负债表的基本格式,在实务中，资产负债表有很多不同的格式，但是不管怎样，资产负债表都必须包含以下三部分：,1表头部分,其实这是每张财务报表都必须包括的部分。其应交待清楚编报企业的名称、资产负债表日、人民币金额单位，并且财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,2报表主体部分,报表主体部分集
4、中反映企业的财务状况。资产负债表主体部分的基本格式有账户式、报告式以及财务状况式三种。,（1）账户式,账户式资产负债表的特点是，将资产列于资产负债表的左侧，而右侧首先列示负债，然后列示所有者权益。账户式资产负债表严格遵循“资产=负债所有者权益”这一会计恒等式，其外表类似于T型账户，并由此得名。 账户式资产负债表能够直观地揭示资产、负债与所有者权益之间的勾稽关系，便于报表使用者对报表各部分的总额、整体结构与各部分内部的结构关系进行分析。,（2）报告式,报告式资产负债表对于资产、负债与所有者权益予以垂直列示，资产类项目列示在上面，负债及所有者权益（或股东权益）列示在下面。,（3）财务状况式,财务状
5、况式资产负债表着重反映的是公司的一些重要财务指标，如营运资本净额。,报告式资产负债表较之账户式资产负债表来说，更利于编制，而且方便对特殊项目加以注释。但是由于其对资产与各种权益之间结构的表示并不一目了然，所以就不那么便于读者分析、使用。而且随着报表项目的增加，报告式资产负债表显得过于冗长，不便于阅读与传递，财务状况式资产负债表也存在着同样的问题。我国在企业会计准则第30号财务报表列报中明确规定使用账户式资产负债表。,3报表附注部分,附注是对在资产负债表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。目前我国的企业会计准则并不要求每张报表都分别披露附注，而是在财务报告中一
6、并披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示的项目相互参照，详细披露内容在以后的章节中进行讲解，在此不再深入。,四、资产负债表的项目,资产负债表包括资产、负债与所有者权益三大项，在每一大项中又有众多小项。每一项目内容及排列顺序的确定都是包含着深刻的经济意义的。适当的项目分类，能使相同类别的内容得以综合反映，而且项目排列的先后顺序还能揭示项目之间特殊的关系，传递更加有用的财务信息。,（一）资产项目,在资产负债表中，对于资产和负债项目的列报均以其流动性的强弱为序。先列报流动性较强的资产及负债，再列报流动性较弱的资产及负债。,1流动资产与非流动
7、资产的划分,资产负债表中的资产项目是按照流动性由强到弱的顺序进行排列的，区分为流动资产与非流动资产。满足以下条件之一的资产，被划分为流动资产： （1）预计在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现是针对应收账款而言的，指的是将资产变为现金；而出售是针对商品或产成品存货而言的；耗用则是指原材料、半成品等存货等由一种形态转变为另一种形态（如产成品）。 （2）主要为交易目的而持有的（如交易性质的股票、债券等）。这主要是根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量划分的交易性金融资产。 （3）预计在自资产负债表日起一年内变现的资产。 （4）自资产负债表日起
8、一年内，用于交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。在实务中存在用途受到限制的现金或现金等价物，比如用途受到限制的信用证存款、汇票存款、技改资金存款等，这类现金或现金等价物如果作为流动资产进行列报，可能高估了流动资产金额，从而高估流动比率等财务指标，从而影响财务报表使用者的决策。,2正常营业周期的确定,在判断一项资产是否属于流动资产的时候，会使用到一个关键的术语正常营业周期。正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。企业会计准则第30号财务报表列报中规定，正常营运周期一般是指一年（12个月），对存货、应收账款预期不能在一年内收回的也应作为流动资产
9、。但是在实际中，正常营运周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营运周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发的用于出售的房地产项目，造船企业制造的用于出售的大型船舶等。这些企业从购买原料进入生产，到制造出产品进行出售，并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年。在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产进行列报。 若以一年（12个月）作为正常营业周期，那么流动资产一般会包括：货币资金、应收及预付款项、交易性投资与存货。资产中的其他项目持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产及无
10、形资产则属于非流动资产。 流动资产与非流动资产的本质区别在于变现的难度。相对来说，流动性资产变现较为容易，其所承担的风险较小，因此其报酬率也就较低；非流动性资产则恰恰相反。因此，企业必须在风险与报酬之间进行适当的权衡，以确定流动资产与非流动资产的比例。,（二）负债项目,资产负债表中的负债反映的是在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。并且在资产负债表中，负债项目也是按照流动性由强到弱的顺序进行排列的，区分为流动负债与非流动负债。,1流动负债与非流动负债的划分,流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。满足以下条件之一的负债，被划分为流动负债： （1）预计在企业一个
11、正常营业周期中清偿的。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的。 （4）企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。 对于第（4）点的理解主要在于企业是否有权“自主地”将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。“自主地”说明企业能够自行决定是否将负债展期，这样做不会受到外界的影响。 值得注意的是，有些流动负债，如应付账款和应付职工薪酬等构成主体正常经营周期中的部分营运资本，即使在资产负债表后超过12个月才清偿也作为流动负债进行列报。,2资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响,流动负债与非流动负债划分是否正确，直接影响到企业短期和长期偿债
12、能力的判断。如果错误地划分了负债的类别，将歪曲企业的实际偿债能力，对报表使用者的决策带来误导。在进行流动负债与非流动负债划分的时候，还要注意资产负债表日后事项的影响。 总的原则是，企业在资产负债表上对债务流动和非流动的划分，应当反映在资产负债表日有效的合同安排，考虑资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿，而资产负债表日之后、财务报告批准报出日之间的再融资等行为，与资产负债表日判断负债的流动性状况无关。只要不是在资产负债表日或之前所做的再融资、展期或提供宽限期等，都不能改变对某项负债在资产负债表日的分类，因为资产负债表日后的再融资、展期或提供宽限期等，都不能改变企业应向外部报告的在资产负债表
13、日合同性（契约性）的义务，该项负债在资产负债表日的流动性性质不受资产负债表日后事项的影响。,（1）自资产负债表日起一年内到期的负债,对于自资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债。这一认定的前提是企业能够“自主地”将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上，即企业有权利将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上，其该权利的行使是由企业自身所决定的，外界力量不能做出干预。若企业不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。企业在资产负债表日后、财务报表批准报出日前，即使签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍然应当归类为流动负
14、债。在此前提之下，企业还要“预计”将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上。如果企业拥有上述权利，但是其预计不行使该权利，即其希望在自资产负债表日起的一年内将债务清偿完毕，那么该债务在资产负债表日仍被划分为流动负债。,（2）违约长期债务,企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，因此该负债应当作为流动负债进行列报。但是，贷款人在资产负债表日或之前同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款
15、人不能要求随时清偿时，则该项负债应当归类为非流动负债。 对于企业来说，流动负债所带来的财务压力更大，但是其筹资成本更低。由于货币具有时间价值以及未来存在着不确定性，非流动负债的成本会更高，但是企业在长期负债到期之前，有更为充裕的时间来安排还款资金来源，并筹集后续所需资金。由于流动负债与非流动负债的风险与成本均不同，企业应根据投资项目的风险及回报，合理确定进行投资所需资金的筹集方式与来源。报表使用者亦可通过对流动资产与流动负债、非流动资产与非流动负债之间的配合情况，估计企业的财务风险及资金使用效率。,（三）所有者权益项目,我国企业会计准则第30号财务报表列报中的第二十三条规定“资产负债表中的所有
16、者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积及未分配利润。在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。”第二十四条规定“资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。” 所有者权益项目是企业资产扣除负债后的剩余权益，它体现了企业的所有者对企业的剩余索取权，这种索取权必须在债权人的权利得到满足后才能行使，这也是所有者权益列于负债之后的主要原因。,五、资产负债表的作用,资产负债表的报告由来已久，作为当今全球范围内众多国家都要求列报的报表之一，其重要性不言而喻。,1综合反映企业所拥有或控制的经济资源及其具体分布,资产负债表将企业所拥有或控制的经济资源按照经济性质及用途等加以适当分类，并合理安排其列报顺序，这有助于报表使用者清晰地掌握企业在特定日期，所拥有或控制经济资源的总量及分布结构。,2有助于分析、评价及预测企业的偿债能力,对于债权人来说，企业是否有足够的资金偿还到期的债务是相对重要的。企业负债与资产的相对比例反映其总体风险，负债与所有
