中级财务会计课件04存货

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1、中级财务会计,罗殿英,1,4 存货,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,INVENTORY,Chapter 3,中级财务会计,罗殿英,2,4 存货,理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求； 掌握存货入账价值的确定方法 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点； 掌握存货盘盈、盘亏的账务处理； 掌握存货期末计价-成本与可变现净值孰低法； 了解存货在财务报告中的列示方法。,学习目的与要求,中级财务会计,罗殿英,3,4 存货,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存 货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，

2、尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,中级财务会计,罗殿英,4,第一节 存货的分类与计价,一、存货的概念 存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 在日常活动中持有的： 以备出售（商品、产成品） 处在生产过程中（在产品、半成品） 将在生产过程中耗用（材料、物料等） 属流动资产,4 存货,中级财务会计,罗殿英,5,二、存货的确认及范围,与该存货相关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能可靠地计量 法定所有权 VS 存放地点 在途存货 寄销或代销的商品,中级财务会计,罗殿英,6,三、存货的分类,商品

3、流通企业存货：库存商品 制造企业存货 原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料（包装物、低值易耗品） 其他行业企业存货,中级财务会计,罗殿英,7,四、存货的计价入账价值,按实际成本入账。包括： 采购成本：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 其他成本：使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,中级财务会计,罗殿英,8,各种取得方式下存货的计价,中级财务会计,罗殿英,9,案例：康佳集团的存货,中级财务会计,罗殿英,10,四、存货的计价发出存货价值,成本

4、流假设,可供销售的存货成本,期初存货成本,销售成本,期末存货成本,本期购进存货成本,中级财务会计,罗殿英,11,存货数量的盘存方法,定期盘存制 期末存货数量：实地盘点 发出存货=期初存货+本期购进-期末存货 （数量、成本） 永续盘存制 期末存货=期初存货+本期购进-发出存货 （数量、成本）,中级财务会计,罗殿英,12,定 期 盘 存 制,350,1650,中级财务会计,罗殿英,13,永 续 盘 存 制,中级财务会计,罗殿英,14,两种盘存制度的比较,中级财务会计,罗殿英,15,（一）个别认定法,每批（件）存货编号 成本流与实物流相符,结存,发出,中级财务会计,罗殿英,16,（二）平均成本法,加

5、权平均法 单位成本 =可供销售的存货成本可供销售的存货数量 移动平均法 每收进一批存货，即计算一次平均成本,中级财务会计,罗殿英,17,（三）先进先出法,先收进的存货先发出,中级财务会计,罗殿英,18,中级财务会计,罗殿英,19,（四）后进先出法,成本与收入配比 最近的成本与当前的收入配比,中级财务会计,罗殿英,20,中级财务会计,罗殿英,21,各种成本流假设的评价,会计处理的难易程度 资产负债表中的期末存货的计价 利润表中的销售成本 纳税影响 财务指标 股票价格 2006年新准则取消了后进先出法。,中级财务会计,罗殿英,22,案例：我到底经营得怎么样？,王惠经营地毯。她采用先进先出法核算存货

6、成本。可供销售的地毯资料如下：,7月31日，她卖出3个地毯，单价2600元。她立即买回3个新地毯，每个买价2300元。同时，王惠按照30%的税率支付了所得税。（假设没有其他费用）,税后利润？ 净现金流？,中级财务会计,罗殿英,23,四、存货的计价估计存货价值,毛利率法 毛利=售价成本 毛利率=毛利售价 假设：各期毛利率相同,中级财务会计,罗殿英,24,毛利率法,运用步骤 根据前期资料，估计本期毛利率 正常记录可供销售的存货成本（期初存货与本期购进） 估计毛利=销售收入毛利率 销售成本=销售收入估计毛利 期末存货=可供销售的存货成本销售成本,中级财务会计,罗殿英,25,毛利率法,局限 毛利率的可

7、靠性 运用 审计人员检查期末存货成本的合理性 定期盘存制下编制中期报告 估计灾害损失 编制销售预算,中级财务会计,罗殿英,26,五、存货的核算,常设科目： 材料采购（计划成本法）、在途物资（实际成本法） 原材料、材料成本差异（计划成本法） 生产成本、制造费用 库存商品、发出商品、商品进销差价(商品流通企业) 委托加工物资、包装物及低值易耗品、存货跌价准备 验收入库计入原材料、库存商品 核算方法 按实际成本计价核算 按计划成本计价核算,中级财务会计,罗殿英,27,第二节 外购存货,一、外购原材料 按实际成本计价核算 按计划成本计价核算 原材料的内容： 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件

8、)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等,中级财务会计,罗殿英,28,（一）按实际成本核算-账户,银行存款等 在途物资 原材料 生产成本等,中级财务会计,罗殿英,29,（一） 按实际成本核算-购入,中级财务会计,罗殿英,30,举例,A公司为增值税一般纳税人，2007年6月8日以银行承兑汇票从S公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元。现材料已验收入库。如何进行账务处理？ 如果月末货物仍未运到，如何进行账务处理？ 如果材料已经入库，未收到发票账单等结算凭证，而且公司尚未付款，如何处理？,中级财务会计,罗殿英,31,（一）按实际成本核算-发出,原材料发出的核算

9、： 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（为销售产品而领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,中级财务会计,罗殿英,32,举例,A公司2007年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（暂不考虑增值税问题），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？,中级财务会计,罗殿英,33,（二）计划成本核算,存货日常收、发、存按照计划成本 期末调整实际成本与计划成本

10、的差异 实际成本=计划成本成本差异 报表中存货、销售成本为实际成本 科目设置（原材料） 材料采购：购入原材料的实际成本 原材料：原材料的计划成本 材料成本差异：计划与实际成本间的差额,中级财务会计,罗殿英,34,（二）按计划成本核算-账户,银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等,材料成本差异,中级财务会计,罗殿英,35,（二）按计划成本核算-成本差异,材料成本差异率 =（期初结存材料成本差异本期入库材料成本差异）（期初结存材料计划成本本期入库材料计划成本）100% 其中：正数表示超支差异（借差） 负数表示节约差异（贷差） 本期发出存货应负担差异 = 发出材料的计划成本 材料成本差异率,A公司

11、系增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。6月初，结存材料计划成本为12000元，“材料成本差异”贷方余额2000元。6月发生以下业务： 5日，购进原材料一批，发票上注明的价款为4000元，增值税680元，货款已通过银行转账支付。材料已入库，计划成本为3500元。 8日，购进原材料一批，价款2000元，增值税340元,款项已支付，材料尚未运到。该批材料计划成本1800元。 29日，购进一批原材料，材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到。该批材料计划成本2500元。 30日，发出材料汇总表中，本月领用原材料的计划成本共计12500元，其中，生产车间领用11500元，车间机物料消耗500元，管理

12、部门领用200元，工程项目领用300元。,中级财务会计,罗殿英,37,二、外购商品,商品流通企业的进货费用：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。,中级财务会计,罗殿英,38,三、包装物和低值易耗品,企业能够多次使用，并可基本保持原来形态而逐渐转移其价值的材料。又称周转材料。 摊销方法：一次转销法、五五摊销法； 施工企业

13、的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,中级财务会计,罗殿英,39,包装物和低值易耗品的处理,1、领用 借：生产成本、管理费用、营业费用 其他业务成本(出租)、工程施工等 贷：周转材料（或低值易耗品、包装物） 2、摊销 一次摊销法：领用时直接将账面价值转出 五五摊销法与分期摊销法：设明细科目核算， “在库”、“在用”、“摊销”,中级财务会计,罗殿英,40,举例低值易耗品的处理,A公司办公室2007年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。假定2007年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进

14、行会计处理？ （1）会计上采用一次摊销法。 （2）会计上采用五五摊销法。,中级财务会计,罗殿英,41,举例五五摊销法,领用时： 借：低值易耗品在用 5000 贷：低值易耗品在库 5000 领用时摊销50%： 借：管理费用 2500 贷:低值易耗品摊销 2500,中级财务会计,罗殿英,42,续五五摊销法,报废时摊销另外的50%： 借：管理费用 2400 原材料（收回残料）100 贷:低值易耗品摊销 2500 报废： 借：低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用 5000,中级财务会计,罗殿英,43,第三节 自制存货,一、产成品核算 （1）产成品入库 借：库存商品 贷：生产成本 （2）发出产成

15、品 借：主营业务成本、委托代销商品、 发出商品 贷：库存商品,中级财务会计,罗殿英,44,第四节 存货清查,清查的目的：账实相符、资产管理 处理程序 先调整相关资产账户，使账实相符； 查清原因，报批处理。 有哪些原因？ 设置“待处理财产损溢”账户,中级财务会计,罗殿英,45,第四节 存货清查-会计处理,保证账实相符,中级财务会计,罗殿英,46,第五节 存货跌价损失,成本与可变现净值孰低法 对期末存货以成本与可变现净值中的低者计价 成本：按各种方法计算的实际成本 可变现净值：指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额 。,中级财务会计,罗殿英,47,成本与可变现净值孰低,可变现净值：存货的预计未来净现金流入量 直接用于出售的存货：估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 需要经过加工的存货：所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，企业应分别确定其可变现净值。 计提方法：逐项比较、分类比较。 存货跌价损失：计入 “资产减值损失”,中级财务会计,罗殿英,48,成本与可变现净值孰低,设置“存货跌价准备”账户,存货跌价准备,主营业务成本,存 货,资产减值损失,中级财务会计,罗殿英,49,成本与可变现净值孰低,每