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1、审计学 第 九 章 生产与工资循环审计 高职高专管理类专业教材审计学(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月),第 九 章 生产与工资循环审计,学习目标 第一节 生产循环的业务活动 第二节 生产循环的内部控制及测试 第三节 生产循环审计 第四节 工资循环审计 本章小结,学习目标,了解生产与工资循环的主要业务活动和凭证与记录。 一般掌握生产与工资循环的内部控制及测试。 重点掌握存货、主营业务成本、应付工资、应付福利等项目的审计目标和实质性测试程序。,第一节 生产循环的业务活动,一、生产循环的业务活动 (1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4)
2、核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。,二、生产循环的凭证和记录,(1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。,第二节 生产循环的内部控制及测试,一、生产循环的内部控制 (一) 职责分工控制 在生产循环中，必须分离的职务主要有：存货生产计划的编制与审批应分离；存货的验收与生产部门应分离；存货的保管与记录应分离；存货的盘点人员应独立于存货保管、使用与记录人员。,(二) 授权审批控制,(1) 生产通知单必须经有关人
3、员审批。 (2) 领料及各种支出必须经有关人员审批。 (3) 成本和费用分配方法必须经有关人员审批。 (4) 存货计价方法必须经有关人员审批。 (5) 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处置必须经有关人员审批。,(三) 成本会计制度和会计记录控制,(1) 明确成本开支范围、开支标准，规定报销手续。 (2) 设置相应的账户，选择适当的成本计算方法，核算产品生产成本，并对其结果进行复核。 (3) 选择适当的方法对各项费用进行归集与分配，并对其结果进行复核。 (4) 成本核算应以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。 (5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。,
4、(6) 生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。 (7) 定期进行成本分析，揭示成本变动的趋势和原因，及时采取措施，有效地控制成本。,(四) 存货实物流转控制,(1) 产品制造控制。 (2) 实物管理控制。 (3) 实物收发控制。 (4) 实物盘点控制。 (5) 产品质量控制。,二、生产循环内部控制的测试,(一) 内部控制的了解与初步评价 对于生产循环内部控制，注册会计师可以通过询问、观察、检查等方法进行了解，并采用调查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到的情况记录下来，形成审计工作底稿。在此基础上，初步评价生产循环内部控制，评估控制风险，以决定是否进行控制测试及控制
5、测试的时间、性质和范围。,(二) 内部控制的控制测试与进一步评价,1. 存货内部控制的控制测试 (1) 观察和询问职责分工情况。 (2) 抽查存货入库业务。 (3) 抽查存货出库业务。 (4) 核对存货发出凭证与存货明细账。 (5) 核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。 (6) 检查存货管理是否良好。 (7) 检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等是否按规定进行处理。 (8) 检查产品质量控制、产品制造控制的执行情况。,2. 成本会计制度的控制测试,(1) 抽查成本计算单。 (2) 抽查成本计算的原始凭证。 (3) 核对成本计算单与生产成本明细账和总账的记录是
6、否一致。,3. 内部控制的进一步评价,在控制测试的基础上，注册会计师应进一步评价生产循环内部控制，并重新估计控制风险水平，以修订实质性测试计划，从而确定生产循环实质性测试的时间、性质和范围。,第三节 生产循环审计,一、存货审计 (一) 存货的审计目标 (1) 确定报告日存货是否存在。 (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有。 (3) 确定存货增减变动业务的真实性及其记录的完整性。 (4) 确定存货的品质状况，判断存货跌价准备计提的合理性。 (5) 确定存货计价方法的恰当性。 (6) 确定存货期末余额的正确性。 (7) 确定存货在会计报表上披露的恰当性。,(二) 存货的实质性测试,1. 取得
7、或编制存货明细表 2. 分析性复核 3. 存货成本审计 (1) 直接材料成本审计 (2) 直接人工成本审计 (3) 制造费用审计 4. 存货的监盘 存货的监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。,存货监盘的程序：,(1) 制定存货监盘计划 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点,5. 存货计价测试,(1) 测试样本的选择。 (2) 计价方法的确认。 (3) 计价金额的审计。,6. 存货截止测试,存货截止测试包括购货截止测试和销售截止测试两个方面，销售截止测试在销售与收款循环中详细阐述，这里只讨论购货截止测试。 购货截止测试的目的
8、是查明存货有无跨期现象，验证期末存货的存在性和完整性。 购货截止测试的关键是审查购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间。其测试的主要方法为：抽查报告日前后若干日的购货发票与验收报告，确定购货验收与存货和负债记录是否在同一会计期间。,7. 审查存货跌价准备,主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、计提方法是否合理、计提金额是否正确、计提存货跌价准备的会计处理是否合规。,8. 审查存货在会计报表上披露的恰当性,在资产负债表上，存货应作为流动资产下一个单独项目列示，注册会计师应注意检查其金额是否根据“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托
9、加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的期末余额扣除存货跌价准备计算填列。同时，注册会计师还应对存货计价、成本计算方法及其变更情况、变更原因与变更结果等内容在会计报表附注中的披露的完整性与正确性进行审核。,存货审计案例,【案情】ABC公司法定公积金计提比例为10，所得税税率为33，存货采用后进先出法计价。注册会计师在2006年2月份审阅该公司2005年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2005年12月份“制造费用”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为15 000元，检查该笔业务的
10、记账凭证，其会计分录为： 借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000,该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。进一步审查有关会计资料，发现相关产品已销售，销售成本已结转。 【问题】根据企业会计制度规定，设备安装费应计在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。 【处理】注册会计师应提请被审计单位调整会计处理，并补交所得税。,【调账】由于该问题是2006年发现的，应编制如下调整分录： (1) 调整固定资产成本和2005年度主营业务成本 借：
11、固定资产 15 000 贷：以前年度损益调整 15 000 注意：由于当月增加的固定资产当月不计折旧，因此该项错弊对2005年12月折旧计提不产生影响，所以本例不调整折旧费用。 (2) 补提所得税 借：以前年度损益调整 4 950 贷：应交税金应交所得税 4 950,(3) 结转“以前年度损益调整”科目的余额 借：以前年度损益调整 10 050 贷：利润分配未分配利润 10 050 (4) 补提盈余公积 借：利润分配未分配利润 1 005 贷：盈余公积 1 005,二、主营业务成本审计,(一) 主营业务成本的审计目标 主营业务成本是指企业对外销售商品、产品，对外提供劳务等发生的实际成本。它是由
12、期初库存产品成本加上本期入库产品成本，再减去期末库存产品成本求得的，一般情况下它就是存货的减少，是存货的发出成本，即库存商品的贷方发生额。 主营业务成本的审计目标主要是确定主营业务成本计算的正确性。,(二) 主营业务成本的实质性测试,(1) 获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。 (2) 编制生产成本及销售成本倒轧表(见表9-2)，与总账核对相符。 (3) 分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 (4) 结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 (5) 检查主营业务成
13、本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有充分理由。 (6) 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。,第四节 工资循环审计,一、工资循环的业务活动 (一) 工资循环的主要业务活动 工资循环主要的业务活动包括：人事部门根据企业发展需要制定人事政策与计划；雇用员工；制定相应的工资政策、考勤政策，并据以对员工进行考核；设计完整的、系统的企业内部工资循环中各种原始记录，如劳动合同、人事记录、考勤记录等。,(二) 工资循环的主要凭证和会计记录,(1) 考勤记录和产量工时记录。 (2) 工资单。 (3) 工资汇总表。 (4) 工资汇总分配表。,二、工资循环内部控制及测试,(一) 工资循环的内部控制 (
14、1) 对工资人事业务实行职务分离控制。 (2) 工资人事政策与计划控制。 (3) 人事管理制度控制。 (4) 考勤记录控制。 (5) 工资单审核控制。 (6) 工资发放控制。 (7) 记录和分配工资费用控制。 (8) 劳动力利用效率控制。,(二) 工资循环内部控制的测试,注册会计师首先应了解工资内部控制制度，在此基础上对工资循环内部控制进行初步评价，初步评估控制风险，以决定是否对工资循环内部控制进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。 工资循环内部控制的控制测试主要包括两个方面：1. 抽查工资汇总表。2. 抽查工资单 在控制测试的基础上，注册会计师应进一步评价工资循环的内部控制，重新估计控制
15、风险水平，以修改工资循环相关报表项目的实质性测试计划。,三、工资循环审计,(一) 应付工资审计 1. 应付工资的审计目标 (1) 确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理。 (2) 确定应付工资的期末余额是否正确。 (3) 确定应付工资的披露是否恰当。,2. 应付工资的实质性测试,(1) 获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 (2) 对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。 (3) 检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。 (4) 检查应付工资在会计报表上的披露是否恰当。,
16、应付工资审计案例,【案情】2005年12月23日，注册会计师在审查ABC公司2005年10月份“应付工资”账户时，发现当年10月份比9月份增加50 000元，注册会计师怀疑其中有虚列工资问题，决定进一步审查。于是，注册会计师调阅了10月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，销售人员工资38 000元，附销售部门负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。询问销售部门负责人时，证实该笔工资款用于按税法规定超支的业务招待费。ABC公司职工福利费的计提比例为14。,【问题】该公司违反财经法规的规定，利用“应付工资”账户，掩盖超支的业务招待费，以期偷漏所得税。 【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理。 【调账】由于该问题是本年发现的，其调整分录为： 借：管理费用 50 000 应付福利费 7 000 贷：营业费用 57 000,(二) 应付福利费审计,1. 应付福利费的审计目标 (1) 确定应付福利费计提和支出的记录是否完整。 (2) 确定应付福利费的计提依
