审计学-质量控制制度的目的和要素

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1、中天勤会计师事务所,中天勤，事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清，内部风险控制制度不健全而且执行不力。对银广夏的审计中，他们未履行基本的复核制度，审阅与签发均由刘加荣一人包办，审核工作实际流于形式。 2002年2月25，财政部决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。,中国证监会行政处罚决定书（光华所）,经查明，华夏建通在2003年至2005年年度报告中，实施了存在虚假记载、重大遗漏等违反证券法律法规的行为，河北省华安会计师事务所（以下简称

2、华安所）负责华夏建通2003年至2006年年度报告的审计工作，均出具了无保留意见的审计报告。 2007年11月，由华安所吸收合并河北光大、河北永正得会计师事务所成立河北光华会计师事务所。重组完成后，华安所相关审计工作底稿由河北光华会计师事务所负责保管。因光华所无法查找并提供华安所对华夏建通北京分公司2004年度、2005年度短期投资科目及预付账款科目的审计底稿、对世信科技发展有限公司2005年度其他应收款科目及预付账款科目的审计底稿，导致我会调查人员无法了解会计师相关年度相关科目的审计工作过程，也无法判断审计尽职情况。因此，光华所对华安所审计华夏建通2004年年度报告和2005年年度报告的业务

3、工作底稿的保存和借阅管理工作存在疏漏。 我会决定：对光华所给予警告，并处以10万元罚款。,中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告,2015年，各地方注协（除海南、甘肃、宁夏等3个地方注协尚未完成处理工作外）按有关规定对存在问题的84家事务所和194名注册会计师实施了行业惩戒。其中，给予18家事务所和40名注册会计师公开谴责；给予40家事务所和52名注册会计师通报批评；给予26家事务所和102名注册会计师训诫。 2016年，检查结果表明，多数证券期货资格会计师事务所的质量控制体系较上一轮完善，质量控制水平有所较高，业务项目检查中发现的问题有所减少。同时，检查也发现，少数证券期货资格会计师

4、事务所的质量控制体系设计和执行仍存在缺陷，存在对业务质量承担的领导责任未有效落实、合伙人治理机制不健全、总分所一体化管理不到位等问题。少数注册会计师在个别业务项目审计中，未有效遵守职业道德守则和业务准则，存在重大执业质量缺陷。,我会已完成2016年证券期货资格会计师事务所的执业质量检查和处理工作。有关情况通告如下： 检查结果表明，多数证券期货资格会计师事务所的质量控制体系较上一轮完善，质量控制水平有所较高，业务项目检查中发现的问题有所减少。同时，检查也发现，少数证券期货资格会计师事务所的质量控制体系设计和执行仍存在缺陷，存在对业务质量承担的领导责任未有效落实、合伙人治理机制不健全、总分所一体化

5、管理不到位等问题。少数注册会计师在个别业务项目审计中，未有效遵守职业道德守则和业务准则，存在重大执业质量缺陷。,第四章 业务质量控制(事务所质量控制准则）,【教学目的】掌握会计师事务所业务质量控制准则要素及其主要内容，对以后各章的内容均有影响。 质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 （2010年11月1日修订）,第一节质量控制制度的目的和要素,一、质量控制制度的目的 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证： 1. 会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定； 2、会计师事务所和项目

6、合伙人出具适合具体情况的报告。,注意： 第一，本准则适用于注册会计师执行的所有业务； 第二，项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。,二、质量控制制度的内容和要素,1、内容：质量控制政策和质量控制程序 2、要素 对业务质量承担的领导责任； 相关职业道德要求； 客户关系和具体业务的接受与保持； 人力资源； 业务执行； 监控。 会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。,第二节 对业务质量承担的领导责任,会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。 这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或类似

7、职位的人员对质量控制制度承担最终责任,【例题1简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： 经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 要求：指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。（2012年代表性简答题局部） 【答案】 不符合。业务质量控制准则明确要求会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。,第三节 相关职业道德要求,领导层示范，教育和培训，监控，违反职业道德的处理 合理保证会计师事务所及其人员，包括招聘的专家和其他需要满

8、足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求的独立性。 会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。,对所有上市实体财务报表审计业务，按规定在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员 上市实体，是指其股份、股票或债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体。,【例题 简答题】ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲银行2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下： B注册会计师对银行审计非常有经验，

9、曾担任甲银行2006年度至2010年度的财务报表审计项目合伙人。 委托B注册会计师担任甲银行2011年度财务报表审计项目质量控制复核合伙人。 要求：指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则、质量控制准则及中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。 【答案】 项目质量复核合伙人违反了审计合伙人轮换规定。如果审计客户属于公众利益实体，关键审计合伙人任职不得超过五年，B已担任5年审计项目合伙人，不应继续担任项目质量控制合伙人。,第四节 客户关系和具体业务的接受与保持,客户关系和具体业务的接受与保持由会计师事务所决定 只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业

10、务： 1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源； 2.能够遵守相关职业道德要求； 3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 注意： 当在了解被审计单位的过程中已经识别出问题，又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。,【例题简答题】ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度： (2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接。 要求： 指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。 【答案】 （2）业务承接不符合规定。根据质量控制准则的规定，

11、会计师事务所承接新的业务，应当考虑客户的诚信情况，考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等，考虑能否遵守职业道德规范。,第五节 人力资源,会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守职业道德要求的人员。 提高业务质量以及遵守职业道德基本原则是晋升职位的主要途径,【例题简答题】ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲银行2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下： A注册会计师是新晋升的合伙人，首次负责银行审计项目，以前一直从事房地产行业的审计。 要求： 指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪

12、些可能违反审计准则、质量控制准则及中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。 【答案】项目合伙人的专业胜任能力不符合规定。A注册会计师没有行业经验和合伙人经验，缺乏判断能力，不能胜任审计项目合伙人。,第六节 业务执行,业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告 一、指导、监督与复核（项目组内部复核） 二、咨询 三、意见分歧 四、项目质量控制复核 五、审计工作底稿,（一）指导、监督与复核 会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。 注意：确定复核

13、人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。 （二）咨询 项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。 注意： 第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员； 第二，注册会计师应当完整计量咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。 （三）意见分歧 1.处理意见分歧的总体要求 （1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧； （2）形成的结论应当得已记录和执行。 2

14、.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。,(四)项目质量控制复核,含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论的过程。 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。 避免由项目合伙人挑选项目质量控制复核人，出具报告前复核 项目质量控制复核对象的确定 （1）对所有上市实体财务报表的审计； （2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。,项目质量控制复核与项目组内部复核的区别 （1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目

15、负责人实施的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。 （2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核。 （3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。,(五）工作底稿,1、业务工作底稿的归档要求及时 第一，鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后60天。 第二，针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告的，应分别归档。 2

16、、保密 3、鉴证业务工作底稿应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。 若组成部分业务报告日早于集团，自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存10年。 4、工作底稿的所有权会计师事务所 注：会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。 鉴证业务，如果披露信息损害事务所及其人员的独立性，则不得提供相关工作底稿信息,5.审计工作底稿的内容,注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： (1).（程序）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； (2).（证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据； (3).（结论）就重大事项得出的结论，重大职业判断。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工