企业审计计划、重要性及审计风险

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1、审计,贸经系 王生根,第七章 审计计划、重要性及审计风险,第一部分 本章概述 第二部分 知识点讲解 第三部分 本章测试 第四部分 综合测试题,审计,贸经系 王生根,第一部分 本章概述,1）本章内容概述 2）本章重难点概述 3）学习要求和目标,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,1）本章内容概述,本章属于审计基本理论与基本方法，是全书的精华所在；主要阐述了审计计划，包括总体计划和具体计划，以及审计计划的编制和审核，特别是计划审计工作的八大步骤。但在本章中着重阐述了了解被审计单位的基本情况、执行分析性复核、初步评价重要性水平、考虑审计风险、制定初步审计策略五个步骤，其他的了解

2、被审计单位内部控制、进行控制测试及评估控制风险、确定检查风险及设计实质性测试三个步骤放在第8章详述。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,本资料来源,审计,贸经系 王生根,本章特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述，学生应对这些内容作重点掌握。审计重要性，既是审计理论的重要课题，又是审计实务的重要内容，它贯穿于整个审计实务。学生既要能从理论上理解审计重要性的含义和性质，又要能从实践上对其进行确定。审计风险既是一个理论问题，又是一个实践问题。学员既要能从理论上理解审计风险的含义、构成、各种风险之间的关系，也要能从实务上对其进行分析和控制。,第七章 审计计划、重要

3、性及审计风险,审计,贸经系 王生根,2）本章重难点概述,本章是全书的重点亦是难点，考生应理解计划工作的八个步骤，审计计划的内容和审核。 本章的重点有： (1)审计计划的编制与审核； (2)了解被审计单位的基本情况； (3)分析性复核的基本涵义及其在会计报表审计各阶段的作用；,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,(4)重要性含义的理解，重要性原则的运用（包括运用的一般要求、判断标准、两个层次的考虑、账户层次重要性水平的分配）； (5)重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系； (6)计划重要性水平与评价审计结果时重要性水平不同时注册会计师的考虑和分析，尚未调整的错漏的汇总数

4、超过或接近重要性水平时对审计程序和审计意见的影响（难点）；,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,(7)审计风险的涵义、模型及模型的运用； (8)控制风险的初评、再评和终评，检查风险对实质性测试和审计意见的影响（难点）； (9)控制风险的高低对两种典型审计策略的影响。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,本章的难点有： (1)分析性复核的基本涵义及其在会计报表审计各阶段的作用； (2)重要性的涵义、评价标准、重要性水平的确定方法与运用，重要性与审计证据、审计风险的关系，评价审计结果时对重要性的考虑； (3)审计风险的涵义、模型及模型的运用，检查风险对实

5、质性测试和审计意见的影响。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,3）学习要求和目标,本章为永恒的重点章节!本章的内容应重在理解，而不在背诵，要多读几遍。要求学生将本章的审计理论与以后各章的各交易循环的审计实务联系考虑。在全部教材学完后，应具备运用本章的审计理论，分析审计实务，确定审计报告类型的能力（这是整个审计科目综合题的主要考点所在）。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,本章节的学习要求是：特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述，学生应对这些内容作重点掌握。审计重要性，既是审计理论的重要课题，又是审计实务的重要内容，它贯穿于整个审计实

6、务。学生既要能从理论上理解审计重要性的含义和性质，又要能从实践上对其进行确定。审计风险既是一个理论问题，又是一个实践问题。学生既要能从理论上理解审计风险的含义、构成、各种风险之间的关系，也要能从实务上对其进行分析和控制。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,1）审计计划 审计计划的内容一定要看，但不要大动干戈，特别是总体审计计划的内容，很复杂，注意利用专家的工作等都要提前规划，不要等到审计过程中间再请专家帮忙。 计划的编制，主要注意编制时间预算表、审计程序表，具体审计计划可以用表。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,审计计划的审核，就是总体计划的内

7、容。了解被审计单位基本情况，有一年考过。注意了解的时间是在签约后；了解的方法，主要把标题看一下，有印象即可。 特别要注意：关联方交易，注册会计师为什么关注关联交易，基本常识要记得。如确定关联方交易的存在有10种程序（包括复核关联方清单），有可能会出多选题。 分析性程序，应清楚注册会计师使用分析性程序有哪三种用途？其目的是什么应了如指掌。还有它们的强制性，应了解哪些程序是强制的？哪些是自由选择的？为什么？,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,在实施阶段为什么分析性程序可以直接作为实质性测试程序？应当考虑的因素？这个地方要仔细看一看。计划阶段有效使用分析性复核程序，几个步骤名

8、称要知道，特别是估计期望值的方法。分析性程序部分可能会有大的题目。分析性复核所收集的审计证据不能盲目信赖，该部分过去曾经考过。注意：考试中也可能在左边列出报表项目，要求在右边列出分析性程序！,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,2）重要性 重要性的概念要滚瓜烂熟。重要性是指错报漏报的严重程度，这里有两层含义，要么指性质的重要程度，要么指数量的重要程度。是否重要关键是看它在特定环境下有没有可能影响到使用者的决策。重要性运用的一般要求，这3点应掌握。重要性是两个阶段运用，两个标准来评价，两个层次来判断。先要看性质是否重要，然后看数量是否重要。性质重要金额再小也重要。,第七章

9、审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,性质是否重要如何判断，有四个标准，后面还提到，应结合起来看。两个层次重要性，第二个层次的重要性水平分下去加起来一定要和报表层相等，如果加起来比它大，则意味着已经调整了报表的总体重要性水平，除非你愿意把报表的重要性水平改为大的，否则是不能擅自加的，因为重要性水平越大就说明审计工作要求越低，这是一个很严肃的事情。应掌握重要性与审计风险的关系，以及与审计证据的关系。重要性和审计风险的关系是反向关系。重要性和审计证据成反向关系，它们三者之间互为反向关系。这其中的道理一定要弄清楚。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,对重要性怎样做

10、出初步判断，判断要考虑的六个因素，这六个名称要了解。两个层次的重要性水平，如果同一期各报表重要性不一样要选最低的。会计报表尚未完成时判断重要性水平，注册会计师可以根据中期报表推算出年度报表或者根据今年的情况对上年的情况做修正，目的很简单，就是估算出今年的年度报表数据来。注意掌握可容忍误差的概念。在实质性测试中的可容忍误差是重要性水平往下分，属性抽样中的可容忍误差是发生偏差的次数，这两个的区别要分清。（转下页）,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,（续）对各个账户和交易种类确定重要性水平时要考虑的因素，这里有分配和不分配两种方法。无论是采用分配还是不采用分配，均应当考虑上述

11、因素，这段可简单看一下。这章的第四个问题命题的可能性更大，就是评价审计结果时对重要性的考虑。这里一定要把这几个最基本的意思搞清楚，一个是评价结果时运用的重要性水平可能跟计划时不同，只能调低。（转下页）,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,（续）错报漏报的汇总，注册会计师审计结果出来之后，已发现未调整的错报或漏报加上推断的错报或漏报才是整个会计报表出现的错报或漏报。如果错报漏报的汇总数很接近重要性水平，为谨慎起见，应追加审计程序。因此，要仔细阅读和理解。有关重要性水平考选择题的可能性较大，考简答题的可能较小。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,本节是

12、学习的重点，主要需注意重要性以下7个“两”方面内容： 1 两阶段：计划阶段、评价阶段 2 两标准：金额、性质 3 两层次：报表层、账户层,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,4两关系：重要性与审计风险的关系； 重要性与审计证据的关系 5两方法：分配、不分配 6两运用：确定审计程序的性质、时间和范围时；评价审计结果时对重要性的考虑 7两汇总：错报、漏报的汇总,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,3）审计风险 审计风险相对简单一些，有关概念都要背。检查风险一定是指实质性测试，前面的控制风险注册会计师只能评估、评价，但不能改变，因为控制风险是靠这个单位内部

13、控制的客观状况决定的，我们只是做一个评价。 审计风险三要素之间的关系表应仔细阅读，要理解三者之间的关系。三者关系此消彼长，实际工作中往往是将IR和CR结合起来考虑的。这章后面的内容是对风险分别做出评价，固有风险。其中有5点，要记住。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,控制风险的三个评估阶段，即初评、再评和终评要掌握。确定检查风险，目的是最终编制实质性测试审计计划。检查风险和审计意见类型的关系，这里提供了一个思路：审计过程中风险什么时候评价，对我们的审计工作是什么影响。 检查风险与实质性测试的关系表已考过，可能不会再考。检查风险与审计报告的类型要仔细看。,第七章 审计计划

14、、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,初步审计策略，不是整个会计报表审计的一个大思路，而是针对某些重要认定来做出审计证据的组合安排。其四个要素，是以控制风险作为起点。应掌握这两个策略方案的成本考虑和典型策略的使用条件。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,第二部分 知识点讲解,7.1.1审计计划的含义 7.1.2审计计划的编制与审核 7.1.3了解被审计单位的基本情况 7.2.1重要性的定义 7.2.2重要性的运用 7.2.3编制审计计划时对重要性的评估,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,7.2.4评价审计结果时对重要性的考虑 7.3.1审计风

15、险的组成要素及相互关系 7.3.2评估固有风险应考虑的因素 7.3.37.3.5控制风险的评估 7.3.67.3.8检查风险的评估基础及其影 7.4.17.4.3初步审计策略的组成要素、两种极端审计策略及策略与交易循环的关系,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,7.1.1审计计划的含义,（一）含义：审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,（二）作用： 1、通过制定和实施审计计划，可使注册会计师能根据具体

16、情况收集充分、适当的证据； 2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量； 3、可以避免与被审计单位之间发生误解。 注意：任何一个审计项目；任何一家会计师事务所；不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,7.1.2审计计划的编制与审核,审计计划通常可分为总体审计 计划和具体审计计划两部分。 （一）审计计划的内容注意下表中 可出多选题,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,（二）审计计划的编制 1、编制人：审计项目负责人。 2、形式：三种。 表格式； 问卷式； 文字叙述式。 注意：与P152内部控制调查记录方法 的区别，无流程图、核对表法。,第七章 审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系 王生根,3、审计计划的