企业审计的涵义

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1、第一章 绪 论,1、审计的涵义和特征 “所谓审计，就是以会计信息为主要媒介，通过独立的第三者，来评价有关经济组织的经济行为与既定权利、责任标准是否一致的程度，并将结果以专门的方法传递给利益相关者的一种学科。” 特征：独立性、权威性 2、审计的职能 经济监督、经济评价、经济鉴证,第二章 审计的种类和组织,1、审计的基本分类 按审计主体分类（1）政府审计（2）民间审计（3）内部审计 按审计内容和目的分类（1）财政财务审计（2）财经法纪审计（3）经济效益审计 按审计范围分类（1）全部审计（2）局部审计（3）专项审计 按审计实施时间分类（1）事前审计（2）事中审计（3）事后审计 按审计执行地点分类（1

2、）报送审计（2）就地审计 按照就地审计具体方式不同，又可分为驻在审计、专程审计和巡回审计三种,第二章 审计的种类和组织,2、我国内部审计机构 我国的内部审计机构，主要包括部门内部审计机构和单依内部审计机构 3、西方国家内部审计机构的隶属关系 一般有以下几种 类型： （1）受本单位主计长(相当于我国企业的总会计师， 一般由主管财务的副总裁兼任)领导。 （2）受本单位总裁或总经理领导。 （3）受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。 （4）受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。,第二章 审计的种类和组织,4、民间审计的业务范围 （1）审计业务（2）会计咨询业务 5、西方国家的民间审计组织

3、 6、民间审计人员的法律责任 我国民间审计人员的法律责任主要包括过失和欺诈责任两种,第三章 审计的程序和方法,1、重要性的定义 2、审计风险的含义 3、重要性与审计风险之间的关系 4、管理建议书的作用 5、查询法 查询法包括面询、函询和调查表法三种。 函询有两种方式： 默认式函询，又名消极函询。对方单位收信后只要求有问题时答复，没有问题作为默认，不必答复。 答复式函询，又名积极函询。对方单位收信后，要求不论有无问题，都给予答复 6、顺查法、逆查法的含义及优缺点 7、调节法,第四章 审计准则和审计依据,1、审计准则的涵义和作用 2、国际审计准则 3、中国独立审计准则的框架,第五章 审计证据和审计

4、工作底稿,1、审计依据的涵义 2、审计证据的分类 按审计证据的表现形态分类实物证据书面正据口头证据环境证据 3、分析性复核程序的含义 4、审计工作底稿的涵义 审计工作底稿按其内容的稳定性和使用期限划分，可以分为当期档案和永久性档案,第六章 审计计划、重要性和审计风险,1、审计计划的作用 2、重要性的运用 审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征 3、两个层次重要性的考虑 会计报表层次账户和交易层次 4、计划重要性水平与(计划)审计证据之间成反向关系。 也就是况，重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。 5、重要性水平的判断基础

5、判断基础通常包括被审计单位的资产总额、净资产、营业收入、净利润等。,第六章 审计计划、重要性和审计风险,6、重要性水平的计算方法 重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。 7、审计风险的组成要素及其相互关系（审计风险模型） 8、重要性与审计证据的关系 一般而言，计划的重要性水平越高，对审计证据的充分性要求就越低，即对审计证据的数量要求就越低；反之，则相反。二者呈一种反向变动关系。 9、审计风险与审计证据的关系 一般而言，计划的审计风险水平越高，对审计证据的充分性要求就越低，即对审计证据的数量要求就越低；反之，则相反。二者呈一种反向变动关系。,第七章 内部控制制度及其评审,1、内部控制

6、制度的涵义 2、内部控制制度按要素分类 内部控制制度按要素分类，可以分为控制环境、会计系统和控制程序。 3、内部控制描述的方法通常有三种；文字表述法、调查表法和流程图法。 4、符合性测试的概念种类范围时间 5、实质性测试的概念种类范围时间 6、符合性测试与实质性测试的关系,第七章 内部控制制度及其评审,符合性测试所发现的例外情况仅仅是意味着财务报表中存在着重大错报、漏报的可能；而实质性测试则不同，它所发现的例外意味着财务报表中存在重大的错报、漏报。符合性测试中所发现的例外情况我们称之为符合性测试偏差。只有当符合性测试偏差的发生频率较高时，审计人员才会认定财务报表中存在有重大错报、漏报的可能，而

7、实质性测试的实施可以告诉审计人员这种重大的错报、漏报是否真的存在。具体来说有如下几个区别：,第七章 内部控制制度及其评审,测试的具体对象不同 符合性测试的具体对象是各种内部控制制度，尤其是内部会计控制制度，其目的在于揭示产生一系列数据结果的内部控制制度是否有效、协调运行，可靠程度如何。实质性测试则主要是以这种制度产生的结果财务会计报告为直接对象的，其目的在于评价这些数据的公允性。,第七章 内部控制制度及其评审,测试的依据不同 符合性测试测定受审计单位内部控制制度的可靠性时，主要是以建立制度的基本原则为依据；而实质性测试则是以公认会计原则为依据。 测试的时间不同 现代审计存在中期审计和期末审计的

8、分工。符合性测试一般在中期进行，如期末、半年末等；而实质性测试一般在年末进行。,第七章 内部控制制度及其评审,测试的方法不同 尽管在总体上看都要用抽样方法，但符合性调试用属性抽样，而实质性测试用变量抽样；由于实质性测试要对账户余额等进行测试，项目比较细，结果要求准确，所以要大量采用询证、实地盘点、账户分析等方法，而在符合性测试中，一般不采用这些方法。,第七章 内部控制制度及其评审,实质性测试强调分析性测试 实质性测试比较注重各种财务会计数据之间的内在联系，它通过数据间逻辑对应关系，以及变化的差异程度来判断被审单位的财务状况是否正常，而符合性测试一般不做这种分析。 两种测试的区别是多方面的，而联

9、系也是明显的。这种联系若用一句话概括就是：两者之间存在相互替代关系，符合性测试是实质性测试的基础，符合性测试所得出内部控制制度的符合率，就决定着实质性测试的性质、时间、范围和程度。符合性测试所表明的内控制度之控制能力越强，实质性测试的规模就越小。,第八章 审计测试中的抽样技术,1属性抽样 2变量抽样 3. 抽样风险与非抽样风险,第九章 企业会计报表审计,1、资产负债表的审计 2、损益表的审计,第十章 资产审计,1、短期投资审计 2、存货审计 3、长期股票投资业务 4、固定资产审计,第十一章 负债审计,1、应付账款审计,第十二章 所有者权益审计,1、投入资本审计 2、盈余公积审计,第十三章 营业

10、收入和营业费用审计,1、销售收入确认的正确性审查 2、产品制造成本的测试,第十四章 利润审计,1、利润形成的审计,第十四章 完成审计工作与审计报告,1、审计报告的意义、作用和内容 2、审计报告的种类,复习题 业务分析题： (一)宏达公司2000年10月购入飞达股份有限公司的股票50 000股，准备用来赚取股票差额，每股面值为10元，每股购入价12元，实际支付金额620 000元，其中包含已宣告发放，但未支付的股利20 000元，宏达公司作以下分录： 借：短期投资股票投资 600 000 投资收益股票投资收益 20 000 贷：银行存款 620 000 年底，飞达股份有限公司面值10元的每股股票

11、，市价下跌到每股9元，宏达公司在资产负债表中“短期投资”项目列示为600 000元(该公司仅有飞达股份有限公司的股票短期投资)。 要求：根据以上资料，指出存在的问题，做出账务调整，并说明报表应如何列示。,答案： 1存在的问题有： (1)购买短期股票时收到的已宣告发放尚未支付的股利应记入“应收股利”账户，不应记入“投资收益”账户。该公司这样做，虚减了企业的资产和收益。(2)按成本在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产、虚增收益。 2账务调整： (1)借：应收股利飞达公司 20 000 贷：投资收益股票投资收益 20 000 (2)借：投资收益短期投资跌价准备 150 000 贷：短期投资跌

12、价准备飞达公司 150 000 3宏达公司年末在资产负债表中“短期投资”项目的列示，应按短期投资的市价列示，不应按成本列示。因此，在资产负债表中应用短期投资成本价减去提取的短期投资跌 价准备，按450 000元列示。,(二)某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额较大。经查阅明细账，发现“应收账款”明细账中未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，以套取承包奖的问题。 审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月27日18号凭证的内容是： 借：应收账款 1 053 000 贷：应交税

13、金应交增值税(销项税额) 153 000 主营业务收入 900 000,12月29日25号凭证的内容是： 借：应收账款 702 000 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 102 000 主营业务收入 600 000 12月30日30号凭证的内容是： 借：应收账款 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 经审查，上述三张记账凭证均无任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务中在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。 要求：根据以上情况提出处理意见。,255 000,255 000,答案： 处理意见： 1将多计的销售收入冲回： 借：主营业务收入

14、 1 500 000 贷：应收账款 1 500 000 2。收回承包奖： 借：其他应收款 100 000 贷：利润分配未分配利润 100 000 3对承包人处以罚款并批评教育。,(三) 200l年3月，审计人员对某家具厂2000年“材料成本差异”账户进行了审查，发现情况如下： 12000年6月至12月“材料成本差异”账户累计贷方发生领为950 000元，但该期间未作任何结转材料成本差异的分录。同期“原材料”账户贷方累计发生额为15 000 000元，库存材料为6 000 000元(计划价)。 2经调查，该家具厂生产的家具在市场上销售情况很好，工厂为了降低账面利润额，有意不进行材料成本差异的调整

15、，造成“材料成本差异”贷方长期挂账，从而扩大了生产成本。 3该家具厂应按加权平均法计算材料成本差异率，但该厂的有关会计人员却不知道，以前在结转材料成本差异时是根据估计，从不进行计算。 要求：指出该家具厂存在的问题，说明应如何做出处理?,答案： 材料成本差异分配率950 000/（6 000 00015 000 000）4.5 少摊差异数15 000 0004.5675 000（元） 问题为：少摊材料节约差异，虚增成本。 调账分录： 借：生产成本 675 000 贷：材料成本差异 675 000,675 000,675 000,(四) 审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题 1该厂报废机床一台，变价收入为3 000元，分录为： 借：银行存款 3 000 贷：盈余公积 3 000 2该厂将一台设备向其他单位投资，设备原价120 000元，已提折旧10 000元，双方协商作价130 000元，分录为： 借：长期股权投资 110 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 120 000 3出租固定资产收入10 000元，分录为： 借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000 要求：指出存在的问题，做出调整分录。,答案： 1存在的问题： (1)报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有