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1、审计证据（Audit Evidence）和审计工作底稿（Audit Working Papers）,第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿,第一节 审计证据,一、审计证据的涵义 二、审计证据的分类 三、审计证据的特性 四、审计证据的获取 五、审计证据的整理与分析,证据种类与具体审计目标的关系,审计证据的特性,（一）审计证据的充分性 主要考虑： 1、审计风险 2、具体审计项目的重要性 3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验 4、审计过程是否发现错误或舞弊 5、审计证据的类型与获取途径,审计证据的特性（续）,（二）审计证据的适当性 1、审计证据的相关性 2、审计证据的可靠性 附：成本效益原则,审
2、计证据的可靠性,（1）以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠； （2）取自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠； （3）注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠；,审计证据的可靠性（续）,（4）被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差所提供的内部控制可靠； （5）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性；反之，若通过某一来源所获取的证据与通过其他来源所获取的证据不一致，或者不同性质的证据相互矛盾时，则注
3、册会计师就需进一步审计。 另外，越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。,单项审计程序的归类,单项审计程序 审计程序类别,检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核,对内部控制取得了解的程序,符合性测试程序,实质性测试程序,审计证据的整理与分析,（一）意义 （二）方法 1、分类 2、计算 3、比较 4、小结 5、综合,审计证据的整理与分析（续）,（三）应注意的几个问题 1、审计证据的取舍 取舍标准（1）金额大小；（2）问题性质的严重程度。 2、分清事实的现象与本质,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的定义、分类及作用 二、审计工作底稿的形成与复核 三、审计档案的管理,一、审计工作底
4、稿的定义、分类及作用,（一）审计工作底稿的定义 （二）审计工作底稿的分类 （三）审计工作底稿的作用,二、审计工作底稿的形成与复核,（一）审计工作底稿的形成 1、审计工作底稿的基本要素 2、形成审计工作底稿的基本要素 （1）编制审计工作底稿的基本要求 （2）获取审计工作底稿的基本要求 （3）审计工作底稿繁简程度的考虑因素 3、常用的审计工作底稿类型,（二）审计工作底稿的复核 1、复核的作用 2、审计工作底稿的复核要点 （1）所引用的有关资料是否翔实、可靠； （2）所获取的审计证据是否充分、适当； （3）审计判断是否有理有据； （4）审计结论是否恰当。 3、审计工作底稿复核的三级复核制度,三、审计
5、档案的管理,（一）审计档案的分类 （二）审计档案的所有权与保管 （三）审计档案的保密与调阅,审计工作底稿的勾稽关系,各会计报表项目审计工作底稿之间 各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间 各会计报表项目审计工作底稿与被审计单位未审会计报表之间,审计工作底稿勾稽关系（续）,勾稽关系图示 以存货项目为例，演示其审计工作底稿的勾稽关系,各会计报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系,注册会计师必须通过交叉索引及备注说明等形式反映相关审计工作底稿之间的勾稽关系。,各会计报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系,交叉索引是指注册会计师在某一审计工作底稿中引用其他审计工作底稿上的资料或数据时，在两张工作底稿上同时
6、注明对方工作底稿索引号的一种方法。即在引用其他工作底稿数据的工作底稿上引用的数据前，注明被引用工作底稿的索引号（表示数据来源）；被引用工作底稿上被引用数据后，注明引用工作底稿索引号（表示去向）。,各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间勾稽关系,当注册会计师按照审计计划完成审计业务约定书中约定的全部审计事项后，应将具体审计项目工作底稿中的相关数据和内容进行归类汇总，编制试算平衡表，上述审计工作底稿经复核无误后，才能编制审计报告。试算平衡表应控制各会计报表项目审计工作底稿，并通过交叉索引得以明确反映。,各会计报表项目审计工作底稿与被审计单位未审会计报表之间勾稽关系,按照有关会计报表项目、会计科
7、目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记载的内容和数据（未审数），应与被审计单位未审计会计报表、帐簿、凭证等直接对应，并通过交叉索引或备注说明予以反映。,勾稽关系图示：,审计风险影响因素：,固有风险和控制风险具体受以下因素的影响： （1）项目的性质 （2）内部控制的性质和强弱 （3）业务经营性质 （4）管理当局的可信赖程度 （5）财务状况 （6）时常更换会计师事务所,审计工作底稿的分类：,审计工作底稿,综合类工作底稿,业务类工作底稿,备查类工作底稿,综合类工作底稿：,是指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审
8、计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性审计工作记录。,业务类工作底稿：,是指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。该类工作底稿主要包括注册会计师在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。,备查类工作底稿：,是指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。,获取审计工作底稿的基本要求：,注明资料来源 实施必要的审计程序，如对有关法律性文件
9、的复印件审阅并同原件核对一致； 形成相应的审计记录。,常用的审计工作底稿类型：,与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议与章程等文件或变更文件的复印件； 与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料； 重要的法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本； 被审计单位相关内部控制的研究与评价记录； 审计业务约定书,6、被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表； 7、审计计划； 8、实施具体审计程序的记录和资料； 9、与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件； 10、被审计单位管理当局声明书； 11、审计报告、管理建议书底稿及副本；
10、12、审计约定事项完成后的工作总结； 13、其他与完成审计约定事项有关的资料，包括有关报刊对被审计单位的宣传介绍等。,审计工作底稿三级复核制度：,是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 项目经理（或项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。,审计工作底稿三级复核制度（续）：,部门经理（或签字注册会计师）是三级复核制度中的第二级，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工
11、作底稿中重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。 主任会计师（或合伙人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。,审计档案的分类：,审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。 永久性档案是指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。一般由综合类和备查类工作底稿组成。,审计档案的分类（续）：,当期档案又称一般档案，是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参
12、考的审计工作底稿所组成的审计档案。一般由业务类工作底稿组成。,审计档案的保管年限：,对于永久性档案，应当长期保存。若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10年。即使会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，其当期档案的保存年限也不得任意缩减。,审计档案的保密与调阅：,除下列情况外，会计师事务所不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密及有关内容： 1、法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿； 2、注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。,审计档案的保密与调阅（续）：,不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。,休息了！,
