审计程序与审计计划概述

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1、第一节 审计程序概述 第二节 国家审计程序 第三节 民间审计程序 第四节 内部审计程序 第五节 审计计划,第六章 审计程序与审计计划,本章讲解内容 一、审计程序的含义 二、国家审计程序和内部审计程序 三、民间审计程序 四、计划阶段,一、审计程序的含义 审计方法是为取得证明被审计行为各种证据资料所运用的手段。（P51） 审计查账方式是把审计取证的技术方法与被审查的会计资料联系起来的特定形式。（P52） 审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的工作步骤。（P87）,二、国家审计程序和内部审计程序 国家审计程序（P88） （一）准备阶段 1.明确审计任务，制定审计计划 2.组织审计力量，配备审

2、计人员 3.了解被审计单位概况，拟定审计工作方案 4.向被审计单位发出审计任务通知书 （二）实施阶段 1.进驻被审计单位，进入深入调查 2.评审内部控制制度，确定审计重点 3.进行业务分析，编制具体实施程序 4.审核有关业务资料和经济活动，取得审计证据,（三）终结阶段 1.分析、综合审计证据，撰写审计报告 2.征求被审计单位意见，审定审计报告 3.提出审计意见书和作出审计决定 4.整理审计文件资料，建立审计档案 （四）后续审计阶段,内部审计程序（P105） （一）准备阶段 （二）实施阶段 （三）终结阶段 （四）后续审计,三、民间审计程序（P95-104，P48） （一）计划阶段 1.接受业务委

3、托 2.计划审计工作 3.实施风险评估程序 （二）实施阶段 4.实施控制测试和实质性程序 （三）报告阶段 5.完成审计工作和编制审计报告,四、计划阶段 （一）业务承接（P95） 1.初步了解被审计单位的基本情况：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。 2. 评价会计师事务所专业胜任能力：一是执行审计的能力；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力 3.明确审计业务的性质和范围、商定审计收费、明确被审计单位应协助的工作。,（二）接受委托，签订审计业务约定书（P96） 1.审计业务约定书的含义 审计业

4、务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 2.审计业务约定书的基本内容 (1)财务报表审计的目标； (2)管理层对财务报表的责任； (3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；,(4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； (5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； (6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； (7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； (8

5、)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； (9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；,审计业务约定书（格式举例）,(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； (11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密； (12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； (13)违约责任； (14)解决争议的方法； (15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,（三）初步评价被审计单位的内部控制制度 （现行风险导向审计模式中此步骤为风险评估程序或了解被审计单位及其环境程序，将于第七章讲解）,（四）初步评价重要性 1.重要性的含义

6、 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 （P96） （1）重要性概念中的错报包含漏报(一项错报单独或连同其他错报)。 （2）重要性包括对数量和性质（P99）两个方面的考虑。 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 （4）重要性的确定离不开具体环境，对重要性的评估需要运用职业判断。,（5）重要性主要是一个数量上的临界点，称为重要性水平，具体可分为财务报表层次和各类交易、账户余额及列报认定层次两个层次。（P97倒数第2段） （6）重要性的运用贯穿于整个审计过程，主要是在计划审计工作时和确定审计意见类型时。

7、（P97第2段）,2.计划审计工作时的运用（P97） 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。确定时应该考虑的因素包括： （1）对被审计单位及其环境的了解。 （2）审计的目标，包括特定报告要求。 （3）财务报表各项目的性质及其相互关系。 （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。,注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平：（P98第3段） （1）在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 （2）在确定恰当的基

8、准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。 （3）注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。,【例题1：计算题】 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：万元）：资产总额180000，净资产88000，主营业务收入240000，净利润24120。 要求：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别依次为0.5%，1%，0.5%，5%，请代A和B计算确定XYZ公司2002年度会计报表层次的重要性水平。,900、880、1200、1206,答案：根据谨慎性原则，重要性水平为,各类

9、交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报” 。（P99第4段） 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素： 第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； 第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 此外，还应该考虑各账户或交易的审计成本。,如果某公司会计报表层的重要性水平为140万元，请确定其帐户层次的重要性水平？,3.确定审计意见时的运用（补充） （1）尚未更正错报的汇总数包括：已经识别的具体错报和推断误差 （2）评价尚未更正错报的汇总数的影响,重要性水平,（4）20万元未更正错报,报表层重要

10、性水平2万元（据总资产的1%）,计划审计工作时：,确定审计意见时：,（1）0.2万元未更正错报,无保留意见（仍然存在风险）,（2）2.6万元未更正错报,保留意见,（3）1.9万元未更正错报,保留意见,否定意见,审计报告时如何运用重要性水平 （某企业总资产2 00万元）,（5）6万元未更正错报,根据牵扯性发表保留或否定意见,（五）分析审计风险（P100） 审计风险重大错报风险检查风险 1.审计风险（Audit Risk ,简称AR） 财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（P100） （1）广义的AR包括误拒风险（风险）和误受风险（风险），CPA一般只考虑误受风险。 （2）

11、只要接受委托，客观上必然存在审计风险。 （3）CPA要把客观上存在的审计风险降低到可接受的审计风险（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。 （4）合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于 100%。,（5）可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。,2.重大错报风险（Risk of Material Misstatement 简称RMM） 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错

12、报的可能性。（P100） 重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平。 重大错报风险包括两个层次（P130）： （1）交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 （2）财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,3.检查风险（Detection Risk，缩写为DR） 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。（P100） 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。(审计

13、程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低，CPA可以控制其实际水平。),【例题2：简答】某CPA在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：,请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下需要CPA获取最多的审计证据，为什么？(3)审计风险、重大错报风险、检查风险分别与审计证据之间是什么关系?,答案： 2% （4%，10%，2%，5%）,（六）编制审计计划 审计计划是指审计人员为了完成年度会计报表的审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 1.总体审计策略（P106） 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （1）审计范围 (空间范围) （2）报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围） （3）审计方向（重点领域） （4）审计资源 总体审计策略例示,2.具体审计计划（P106） 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 （1）风险评估程序 （2）计划实施的进一步审计程序（包括控制测试和实质性测试） （3）计划其他审计程序 具体审计计划示范（应收账款实质性测试程序表）,