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1、内部审计实务技巧及案例写作,何志方 高级审计师/硕士生导师/客座教授,2,介绍主讲人：,毕业于南京财经大学会计系，现任浙江省审计科学研究所高级审计师、中国审计学会会员、浙江省审计学会培训委员会副主任委员、浙江省内部审计协会理事。 兼任浙江工商大学客座教授、硕士生导师，中国工商银行杭州金融研修学院兼职教授，浙江大学特聘教授。 研究领域为财务会计、内部审计及国家审计理论和实务，主讲审计、会计、财务分析、内部控制等课程及专题。,“推敲”,“推敲”一词是根据唐朝诗人贾岛锤炼诗句的故事引申出来的，意为反复琢磨。 “鸟宿池中树，僧推（敲）月下门。”贾岛 “推”字还是“”字“，哪个字好。 韩愈说：”我看还是
2、用敲好，去别人家，又是晚上，还是敲门有礼貌呀！而且一个敲字，使夜静更深之时，多了几分声响。再说，读起来也响亮些” 我看两种都各有优点，推可以解释为整个环境都是很安静的，连鸟都休息了所以推字可以呼应安静的环境,“赢”的 含义,“赢”：由五个汉字组成： 亡，寓意“危机意识”； 口，寓意“沟通能力”； 月，寓意“时间观念”； 贝，寓意“财富意识”； 凡，寓意“平常心态”。 语言是一种文化，汉字更是最富文化信息和意蕴的文字，看看古人发明的汉子，也许答案就在其中。 其他如：赚-挣 20%与80%,我国内部审计机构是政府用行政命令建立起来的，其首要职能是监督，所以，我国内审工作的定位，长期以来是“查错堵漏
3、”的“经济警察”，在工作过程中，企业是被动的。 内部审计重在防弊而不是兴利，重在强化本位主义，而不是实现企业的总目标； 内部审计在重复外部审计的工作，重复地做财务系统的审查，而不关注业务系统； 内部审计报告都是些可预测的“陈词滥调”式的指责、批评，使各业务部门及其员工对内部审计人员颇多敌视； 内部审计底稿成堆，审计主管复核费时费力，内部审计部门是一个劳动力密集的部门； 内部审计部门是一个成本中心，而不是利润中心。,传统内部审计的现状,一、内部审计的发展和创新,有梦想，有机会，有奋斗，一切美好的东西都能够创造出来。习近平在第十二届全国人民代表大会第一次会议上的讲话 实现中国梦必须弘扬中国精神。这
4、就是以爱国主义为核心的民族精神，以改革创新为核心的时代精神。 这种精神是凝心聚力的兴国之魂、强国之魄。 爱国主义始终是把中华民族坚强团结在一起的精神力量， 改革创新始终是鞭策我们在改革开放中与时俱进的精神力量。,内部审计是一种旨在增加组织价值和提高组织运营效率的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法评价治理程序、风险管理与内部控制，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。（国际内部审计师协会，2009）,内部审计定义,浙江258,单位为促进其目标实现，对自身及所属单位的经济活动和内部控制的真实、合法和有效而实施的监督、评价和咨询活动。 内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展需要而
5、自发建立起来的，只对本企业所有者代表负责。 其工作目标是要求内审人员不仅要发现问题，更要解决问题。 内部审计应成为实现企业目标的有机组成部分,必须渗透到企业经营管理的各个环节。 以准则为基础、以控制为根本的现代内部审计,内部审计的发展历程,传统内部审计 提供的产品是“会计质量控制”，其需求方是主计长（controller) 控制导向内部审计 提供的产品是“内部控制”，需求方是董事会下的审计委员会 风险导向内部审计 提供以风险和控制为核心的多元化产品，适应多元化的需求，它包括董事会、最高管理层、经营管理层、外部审计师等 结论：控制与内部审计与生俱来。李金华：三阶段。 内部审计要加快实现职业化、中
6、国化、科学化,风险导向内部审计,风险导向内部审计是20世纪90年代末产生的一种新型审计模式。 风险导向的内部审计程序应包括编制审计计划、选择被审者、审计目标与测试、审计发现与审计报告、后续审计等整个审计过程。 风险导向内部审计要求内审人员在整个审计过程中，自始至终都关注企业风险，依据风险确定审计范围与重点，以降低风险为导向，对企业的风险管理、内部控制和公司治理程序进行评价，协助企业管理风险，实现企业价值增值的确证和咨询活动。 风险导向审计适应了现代社会高风险的特性。 制度导向审计流程。,风险管理的三道防线,风险管理的三道防线 第一道防线-各有关职能部门和业务单位; 第二道防线-风险管理职能部门
7、和董事会下设的风险管理的委员会(召集人由不兼任总经理的董事长担任,董事长兼任总经理的,召集人由外部董事或独立董事担任); 第三道防线-内部审计部门和董事会下设的审计委员会. 近年来，国资委加强了对中央企业内部审计工作的督导，要求企业内部不断完善监督约束机制，2008年3月下发的关于开展全面风险管理工作的指导意见，明确了内部审计部门作为风险管理第三道防线的工作职责。,内部控制制度的测试及评审程序,。,基本程序,1、调查了解被审计单位的内部控制；健全性测试及评价 2、对内部控制进行初步评价； 3、如果决定依赖内部控制，对内部控制进行测试；符合性测试及评价 4、对内部控制进行再评价，并确定是否对审计
8、方案进行调整,内部审计工作新理念（全面转型）,内部审计的重新定位：“管理效益” 内部审计在促进提高单位管理水平和内部控制建设方面大有可为 要把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统 内部审计要以效益审计和管理审计为主 现代企业内部审计的职能 1动态监督职能。 2管理控制职能。 3决策服务职能。 4咨询顾问职能。,有效内部审计部门的基本特征,1、内部审计成为公司文化和公司治理的组成部分； 2、加强能力建设方面的投资； 3、不要仅仅满足于识别出问题所在； 4、为未来管理层提供一个训练基地； 5、接受更高效率方面的调整，自愿削减员工规模； 6、从更广的角度来看待内部控制，接受如COSO、CoC
9、o等组织的内部控制框架，而不仅仅局限于内部会计控制； 7、学会“营销”自己的服务； 8、建立业绩评价体系，并定期调整基准； 9、积极革新，不要害怕自己生存所面临的挑战； 10、认识到客观性和胜任能力（objectivity and competence）是成功的关键； 11、不要忘记自己的根基：专心于舞弊与控制（fraud and control） 12、理解管理层需要提前预期，而不仅仅是事后诸葛。,内审人员的专业胜任能力,内部审计人员专业胜任能力框架（CFIA,1999） 五能三会：听查看比议、做写说,作为内部审计人员,“博学、审问、慎思、明辨、笃行”这五个方面洽洽又都是很关键的职业操守。
10、广博地学习可以扩充知识面，以应对各行各业的审计需要； 审慎地询问正是审计沟通技巧的关键；慎重地思索更重要，是审计人员发现问题线索的良好职业习惯； 明晰地辨析是要求审计人员分析问题要思路清晰、判断定性准确； 踏实地履行是要求审计人员严格履行审计职业道德，多做工作，并且把审计发现及后续纠正措施监督落实到位。,审计人的职业修炼一个循序渐进的过程,审计职业风险的防范需要从程序到位和素质到位两方面来修炼。 审计能力和职业素质的提升需要“在实践中历练、在学习中成长” 。 学历代表过去，学识代表现在，学习代表未来。 审计职业是一个既充满风险和挑战，又具有机遇和乐趣的朝阳职业。审计的未来充满希望！,审计能力基
11、本模型：,1、审计能力=审计意识知识面工作经验。 2、意识决定高度、知识决定宽度、经验决定深度。 3、经验是过去的积累，但意识和知识却可以学习，故“学习决定未来”。 审计很重要，内审不可少； 要想不出事，关键在内审。 审计基础（高度）理念、定位、目标、计划 执业知识（宽度）框架、博学、慎思、内控 工作经验（深度）笃行、谦问、慎言、创新,几种审计意识,1、要有超前意识，多看前沿理论; 2、要有创新意识，不要因循守旧; 3、要有精品意识，多出审计精品; 4、要有咨询意识，不能妄自菲薄; 5、要有责任意识，做个客观的人; 6、要有风险意识，做个“慎独”的人; 7、要有问题意识，做个敏感的人； 8、要
12、有修身意识，做个有道德的人。,（互动例题：CIA考题）以下哪项违反了IIA道德规范？,a、詹妮接受了一项对电子制造分部进行审计的业务。她刚加入审计部门，但她曾是对该分部进行外部审计的高级审计师，而且在过去的两年中审计过许多电子公司。 b、乔治被指派从现在起对某仓储部门进行六个月的审计，他没有这一领域的专门知识，但仍接受了这一任务，他报名参加了有关仓储业的职业后续教育课程，这一课程将会在他的任务开始前结束。 c、简很满意她作为一名内部审计师的职业，并逐渐把它看作是一项简单而有规律的工作。她在过去的三年中一直未参加职业后续教育或其他提高她自身素质的活动，但她觉得她的工作质量没有下降。 d、约翰发现
13、当年存在内部财务舞弊行为，当外部审计师审查该项记录的工作底稿时，他主动与外部审计师讨论了该舞弊行为。 启示：a 有专业经验更好；b 临阵磨枪不快也光；c 不会学习就是不胜任；d 内外审计资源共享是IIA规则。,二、内部审计策略与审计技巧的运用,策略的释义：计策；谋略。 策略一般是指：可以实现目标的方案集合。 技巧的释义：巧妙的技能，如“绘画技巧”；或者指技巧性的运动。如“技巧比赛”。 技巧一般是指：基本方法的灵巧运用。主要指对一种生活或工作方法的熟练和灵活运用。,审计方法体系,准备阶段： 调查方法 计划方法（重要性和审计风险评估） 实施阶段： 审计测试方法 健全性测试 （理想对比）文字法、图表
14、法、流程图法 符合性测试 判断抽样 实质性测试 随机抽样 审计取证方法收集审计信息的方法 一般方法 顺逆祥抽 技术方法 书面资料审计方法 审阅法 核对法 查询法 实物资料审计方法 盘存法 鉴定法 调节法 观察法 审计评价方法加工审计信息的方法 标准评价法 综合归纳法 分 析 方 法： 比较、比率、趋势分析法 （纵向、横向） 报告阶段：利用审计信息的方法 报告编制方法 审计处理方法,舞弊理论的发展与审计,查找会计系统的舞弊一直是审计的基本职能。 “舞弊是一个范围很广的法律概念，审计人员不必对一个公司是否存在舞弊做出法律意义上的决定，而应关注是否存在使公司财务报表产生重大错报的舞弊行为。,舞弊和错
15、误的区别,就在于前者是故意的，后者是无意的。 从法律角度来看，舞弊包括了诸多犯罪形式，如挪用、盗窃、诈骗、行贿受贿、逃税逃汇等。,舞弊理论的发展与审计技术的发展的三个阶段,内部会计与外部会计的分离 李金华：三个阶段。 冰山理论 三角理论：舞弊=压力+机会+借口 GONE理论 风险因子说理论：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险 舞弊成因理论的发展：冰山、三要素、GONE、舞弊因子说。 安妮股份。,其一、审计方法的选择技巧,1、现场审计前的准备工作。 现场审计前，先对其进行非现场审计，检查被审计单位反馈回的审计表格，审计人员能够了解被审单位基本情况和主要经济活动，做到审前心中有数； 同时审计人
16、员能够确定现场审计的重点内容和重要环节，科学地选择审计方法,也能够捕捉审计线索和疑点。 可以节约审计成本，大大提高审计效率，在开展现场审计前，有条件的审计部门要尽可能的开展非现场审计，这对整个审计项目而言就是一种审计技巧。,2、设定可疑假定判断。,审计师在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊应保持职业谨慎态度，“职业怀疑主义”精神应贯穿整个审计过程。 可疑假定判断是指审计人员在审计实践中，应假定被审计对象的财会资料和其经营活动可能存在错误和舞弊行为，只不过不知道其存在的具体环节和表现形态。 只有确立了这一假定，审计师才能克服自身对于被审计单位的信任和以往与该被审计单位的合作经验的依赖，增强查处舞弊的意识与发现舞弊的敏感，才能及时地发现和捕捉审计线索和疑点，以质疑的思维方式全方位、多角度对对管理层提供的相关信息做出准确的审计结
