收入与利润学习教程

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1、第十一章 收入与利润,学习目标 收入的概念与特征 收入的内容与分类 收入的确认与计量 各种收入的核算 利润形成的核算 利润分配的核算,第一节 收入概述,一、收入的概念与特征 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济利益流 入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。 2收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。如企业向预付款的购货方提供商品 以后，收入会相应的增加，原来预收的 账款（负债）得以抵减。,主营业务收入,预收账款,预收款 20 000,提供产品 1

2、0 000,10 000,3收入必然导致所有者权益的增加。 不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。,利润的本质属于企业的所有者权益,增加,增加,减少,与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益变动，不是企业收益。 二、收入的分类 （一）按收入的交易内容分类 1销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。 2提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。 3让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）,（二）按收入在经营业务中所占的比重分类,经常发生，比重较大。,不常发生，比重较小。,不常发生，比重较小。,偶尔发生，比重较小。,(一)商品销售收

3、入的确认 1.权责发生制原则。权责发生制原则是以 “应收” ，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：,三 、 收入的确认,2.确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的成本能够可靠计量。,(二)提供劳务收入的确认 1.提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。 2.提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结

4、果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认： (1)交易结果能够可靠计量,1）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：,(2)劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理： 1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； 2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿

5、，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,(三)让渡资产使用权收入的确认 1.基本含义 企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项： 利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入； 使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。,2 .让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认： (1)相关的经济利益很可能流入企业。 (2)收入的金额能够可靠地计量。 3.让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量： (1) 利息收入，应按让渡现金使用

6、权的时间和适用利率计算确定。 (2) 使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。,第二节 收入的会计处理,一、主营业务收入 （一）销售收入的计量基本方法 一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。 如有商品销售退回，应冲回已入账收入。 如有销售折让应按扣除折让后的实际销售价格确认收入。 如有现金折扣处理方法有二：,方法一全价法：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。 方法二净价法：销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入，如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。,账户设置,应交税费,确认销售收入,结转销

7、售成本,【例11-1】盛龙公司2007年12月根据商品销量及确定的单价，开具增值税专用发票，本月销售商品收入金额为890000元，另按17计增值税，款项尚未收到。计算应结转的主营业务成本为700000元。编制的分录为： 借：应收账款 1041300 贷：主营业务收入 890000 应交税费应交增值税（销项税额）151300 借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000,【例112】盛龙公司2007年12月根据与东风公司的购销合同，当月给予东风公司销售商品收入金额为100000元的2%的销售折让，开具增值税红字发票给东风公司，另按17%计增值税，款项尚未收到。编制的分录为： 借：主

8、营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款东风公司 2340,【例113】盛龙公司2007年12月末，将产品销售收入888000结转至“本年利润”。将发生的主营业务成本700000元转本年利润。 借：主营业务收入 888000 贷：本年利润 888000 借：本年利润 700000 贷：主营业务成本 700000,（二）提供劳务收入的核算 提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在采用完工百分比法确认收入时，各期确认的收入和相关成本可以按以下公式计算： 本期确认的收入=劳务总收入完成进度-以前会计期间已确认的收入 本期确认的成本=劳

9、务总成本完成进度-以前会计期间已确认的成本,【例11-4】（2006年的账务处理） 2006年12月1日，盛龙公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200 000元，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90000元。,（1）预收50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 （2）支付2006年实际发生的安装成本 借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬 36 00

10、0 借：劳务成本 5 000 贷：原材料 5 000 借：劳务成本 19 000 贷：银行存款 19 000,（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算) （4）根据劳务完成程度确认2006年度的劳务收入为80 000元,相关的成本为60 000元。(前面已算) 确认2006年收入 借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 结转2006年劳务成本 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000,（5）支付2007年发生的安装成本 借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬 65 000 借：劳务成本 2 000 贷：原材料 2

11、000 借：劳务成本 25 000 贷：银行存款 25 000,（6）确认2007年度的劳务收入120 000元，相关的成本92 000元。 借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入 120 000 借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000,二、其他业务收入 企业应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”账户核算企业的其他业务收支活动。“其他业务收入”账户核算企业确认和结转的其他业务收入，可以按照其他业务收入的类别进行明细核算。“其他业务成本”账户核算企业发生和结转的其他业务成本。

12、可以按照其他业务的类别进行明细核算。,【例115】盛龙公司2007年12月将闲置不用的材料对外销售，销售价款20000元，另按17计税，开具增值税专用发票，款存入银行。出售材料的计划成本为18000元，材料成本差异率为1。结转已售材料的成本差异。作相应的会计处理。编制的分录为： 借：银行存款 23400 贷：其他业务收入材料销售 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 借：其他业务成本 18180 贷：原材料 18000 材料成本差异 180,【例116】盛龙公司2007年12月出租闲置的复印机一台，收取租金350000元，存入银行。出租的复印机应提折旧1200元，租金收入35万

13、元计提应交的营业税金，营业税率5%。编制的分录为： 借：银行存款 350000 贷：其他业务收入租金收入 350000 借：其他业务成本 17500 贷：应交税费应交营业税 17500 借：其他业务成本出租设备 1200 贷：累计折旧 1200,【例117】盛龙公司2007年12月末，将 “其他业务收入”账户的余额23500原转入本年利润，将“其他业务成本”的余额19380元转至“本年利润”。作相关的会计处理。编制的分录为： 借：其他业务收入材料销售 20000 租金收入 3500 贷：本年利润 23500 借：本年利润 1200 贷：其他业务成本出租设 1200,第三节 利 润,一、利润的概

14、念及其构成 （一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。,1.营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。,2.利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即： 净利润=利润总额-所得税费用,（三）利润的构成内容在利润表中的列示 见例11-8及表11-1。,二、利润形成的核算 (一)利润的结转 1.基本含义 会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方的做法。 2.账户设置（见下图）,3.核算举例 【例11-8】（资料见例11-7）盛龙公司2007年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收