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1、第四章 流动资产,第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产 第三节 应收及预付款项 第四节 存货,第一节 货币资金,货币资金是以货币形态存在的资产，是企业全部资产中流动性最强的资产。 根据货币资金存放地点及其用途的不同,货币资金分为：现金、银行存款、 其他货币资金。,一、现金,现金是指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。 现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。,现金有广义和狭义之分，广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其它符合现金定义的票证。狭义的现金仅指库存现金。,(一)现金管理的有关规定,
2、1、现金的使用范围 2、库存现金的限额 3、现金收支的控制,1、现金的使用范围,（1）职工的工资、津贴； （2）个人的劳务报酬； （3）向个人收购农副产品和其他 物资的价款； （4）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （5）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,（6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点(1000元)以下的零星开支； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2、库存现金的限额,凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3-5天日常零星开支所需的库存现金限额，边远地区和交通不变的单位，可多于5天，但不得超过15天。 超过限
3、额的现金应及时存入银行，低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。,3、现金收支的控制,（1）企业的现金收入，应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。 （2）企业支付现金，可以从本企业库存现金的限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即不得坐支）。,（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，并由本单位财会负责人签字盖章。 （4）企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。,（5）不得白条抵库；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不
4、准用单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”。,（二）现金收支的核算,企业应设置“现金”科目。该科目属资产类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。,收入现金时: 借：现金 贷：有关科目 支出现金时: 借：有关科目 贷：现金,（三）现金的清查,1、库存现金清查的基本方法是实地盘点。 2、现金的清点核对，应编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。,现金清查中的账账核对与账实核对、纠错程序,账账核对,错账更正,账实核对,会计处理,现金清查的会计处理,现金的长款或短款一般先通过“待处理财产
5、损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算，对“现金”账金额进行调整，做到账实相符；待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。,双重性质的科目。,现金长款,（1）先作账务处理： 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）应支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余张三,（3）原因不明的， 经批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余,现金短款,（1）先作账务处理： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金 （2）经查找收回的： 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（3）应由责任人
6、赔偿的： 借：其他应收款应收现金短缺款张三 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,现金短款,（4）应由保险公司赔偿的： 借：其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （5）原因不明的，经批准: 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,例1、某企业2007年9月30日进行现金清查时，发现现 金长款2000元，根据“现金盘点表”编制会计分录： 借：现金 2000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 经反复核查，原因不明，报经批准，作为营业外收入处理： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷:营业外收入现金长款 2000,例2、某企业2
7、007年12月31日进行现金清查时，发现现 金短缺1000元，根据“现金盘点表”编制会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：现金 1000 经核查，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿： 借：其他应收款张三 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000,二、银行存款,银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，企业在经营过程中所发生的一切货币收支业务，除了在规定范围内可以用现金收支外，都必须通过银行存款账户进行转账结算。,（一）银行存款管理制度,银行存款账户的开设 支付结算方式,1、银行存款账
8、户的开设,基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。不得为还贷、还债、套取现金而多头开户；不得出租、出借银行账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。,2、结算方式,（1）银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。,银行汇票同城、异地均可使用，付款期限为自出票日起一个月。 银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金
9、。,（2）银行本票 银行本票是由出票银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 同一票据交换区域内的各种款项的结算均可采用这种结算方式。 银行本票付款期限为自出票日起最长不超过两个月。,银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票也可以用于支取现金。 银行汇票和银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。用银行汇票和本票购买材料物资，销售方可以见票付货，购货方可以凭票提货。,（3）商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日无条件支付确定的金额给收票人或持票人的票据。 商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由
10、付款人承兑。 商业汇票在同城、异地均可使用。,商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过六个月。 商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,（4）支票 支票是单位和个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算，均可以使用支票。,现金支票，只能用于支取现金； 转账支票，只能用于转账； 普通支票，可以提取现金，也可以转账； 划线支票，只能用于转账，不得支取现 金。 付款期限：自出票日起10日内。,（5）信用卡 信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现
11、金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡按其对象分为单位卡和个人卡。,（6）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 汇兑结算方式适合于异地之间的各种款项的结算。,（7）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取 款项的结算方式。 委托收款在同城、异地均可使用。,（8）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 办理托收承付款项的结算，必须是商品交易以及由商品交易而产生的劳务供应的款项。,（9）信用证 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。,（二）银行存款的核算,企业设置“银行存款”科目。该科目属于资
12、产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映银行存款的结余数额。,转账支票结算程序, 划转款项, 签发支票, 送存银行办理进账, 通知款项已划出账, 通 知 款 已 入 账,办理转账,（2）商业汇票的结算程序 商业承兑汇票, 寄交委托收款凭证及汇票, 到期送交汇票委 托收取票款, 签发商业承兑汇票, 到期前交存票款, 结算划转款项, 承兑（或签发承兑汇票）, 通知款项已收妥入账, 通 知 票 款 已 付,（2）商业汇票的结算程序 银行承兑汇票, 寄交委托收 款凭证及汇票, 通知款项已收妥入账, 给付银行承兑汇票, 承兑（签承兑协议）, 结算划转款项, 到 期 送
13、 交 汇 票 委 托 收 取 票 款, 通 知 票 款 已 付, 签 发 并 申 请 承 兑, 到期前交存票款,。,3、银行存款收支的账务处理,（1）收入银行存款时： 借：银行存款 贷：有关科目 （2）支出银行存款时： 借：有关科目 贷：银行存款,（三）银行存款的清查,核对账目 未达账项处理,1、核对账目,账账核对,错账更正,核对,编制银行存款余额调节表,未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。,2、未达账项处理,（1）银行已记作企业的存款增加，而企业尚 未收到收款通知，因而尚未记账的款项。（ 银行已收企业未收） 如：托收货款、存
14、款利息。 （2）银行已记作企业存款减少，而企业尚未 收到付款通知，因而尚未记账的款项。（银 行已付企业未付） 如：银行代企业支付公用事业费、借款利息。,未达账款分为以下四种情况：,（3）企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项。 （企业已收银行未收）如：企业存入的转账支票。 （4）企业已记银行存款减少，而银行尚未支 付的款项。（企业已付银行未付） 如：企业已开出的转账支票。,企业银行存款帐面余额,银行对帐单 余额,银行已收企业未收事项,企业已收银行未收事项,银行已付企业未付事项,企业已付银行未付事项,+,+,企业银行存款帐面余额（调整后）,银行对帐单 余额 （调整后）,=,=,=,
15、=,银行存款余额调节表,银行存款余额调节表是用来调节未达账项的。 注意：银行存款余额调节表不能作为记账的依 据，对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，须待结算凭证到达后再进行账务处理。,第二节 交易性金融资产,一、概述 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,核算交易性金融资产，应设置三个科目： （1）交易性金融资产 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益,“交易性金融资产”科目核算企业持有的交易性金融资产的公允价值。 借方登记： （1）交易性金融资产的取得成本； （2）资产负债表日其公允价值高于账面余额的差
16、额。 贷方登记： （1）资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额； （2）出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。,“公允价值变动损益”核算因交易性金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 贷方登记资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。 借方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。,“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产时取得的投资收益或发生的投资损失。 贷方登记出售交易性金融资产等取得的收益。借方登记出售交易性金融资产等发生的损失。,二、交易性金融资产的取得,（一）取得交易性金融资产时，应当按照取得 时公允价值作
