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1、会计学教案,中国人民大学商学院会计系 主讲教师 徐经长,第四章 流动资产,第一节 货币资金 第二节 短期投资 第三节 应收及预付款项 第四节 存货,第一节 货币资金 货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、现金 二、银行存款 三、其他货币资金,一、现金,现金是指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。,（一）现金管理的有关规定,1、现金的使用范围。 2、库存现金的限额。 3、现金的日常收支控制。,1、现金的使用范围,(1)职工的工资、津贴。 (2)个人的劳务报酬。 (3)根
2、据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。 (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2、库存现金的限额,为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，现金管理暂行条例规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资
3、和不定期差旅费等大额现金支出。 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。,3、现金的日常收支控制,企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 企业不得擅自坐支现金。 企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。,（二）现金收支的核算,企业设置“现金”科目。该科目属资产类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。,1、现金收入的核算,企业收入现金的主要途径有： （1）职工交回的差旅费剩余款 （2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款
4、（3）收取转账起点以下的小额销售款 （4）从银行提取现金 等。 企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“现金”科目，贷记有关科目。,2、现金支出的核算,企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“现金”科目。,（三）现金的清查,1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。 2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理
5、和盈亏的核算。,现金清查中的账账核对与账实核对原理,错账更正,会计处理,3、现金清查的会计处理,现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。具体核算过程如下：,（1）现金长款 应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-应付现金溢余 原因不明的 经批准后 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,（2）现金短款 应由责任人赔偿的 借：其他应收款-应收现金短缺款（或现金） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 应由保险公司赔偿的 借：其他应收款-应收保
6、险赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 原因不明的，经批准后 借：管理费用 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,二、银行存款,银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。,（一）银行存款管理制度,1、银行存款账户的开设 2、支付结算方式 3、银行结算纪律,1、银行存款账户的开设,账户类型 作用 基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付； 企业的工资、奖金等现金的支取； 一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算 和现金缴存； 但不能办理现金支取； 临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户； 可办理转账结算和办理现金收付； 专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。
7、,2、支付结算方式,（1）支付方式 1)银行汇票，异地支付使用。 2)商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地支付均可使用。 3)银行本票，分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。 4)支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。 5)信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。,(2)结算方式 1)汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。 2)委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。 3)托收承付，异地结算使用。 4)信用证，国际结算的主要方式。,3、银行结算纪律 中国人民银行支付结算办法规定：,单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票
8、，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,（二）银行存款的核算,企业设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。,1、银行存款收支的核算,（1）银行存款收入的核算。 企业收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。 （2）银行存款支出的核算。 企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。,2、银行支付结算及其处理,
9、在会计实务中，企业可根据不同情况，采用不同的支付结算方式。,（1）银行汇票 （2）商业汇票 （3）银行本票 （4）支票 （5）汇兑 （6）委托收款 （7）托收承付 （8）信用卡 （9）信用证,（1）银行汇票,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票一律记名；银行汇票的付款期限为1个月(按次月对日计算，到期遇例假日顺延)。 银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人，背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。,（2）商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款
10、人或者持票人的票据。 在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。,分类： 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。 银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的付款人签发的商业汇票。 付款期限： 由交易双方商定，但最长不得超过6个月。 商业汇票可以背书转让。,（3）银行本票,银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 分类： 分定额本票和不定额本票 银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。,（4
11、）支票,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 分类： 现金支票，只能用于支取现金 转账支票，只能用于转账 付款期限：自出票日起10日,（5）汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 分类： 信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款 人； 电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。,（6）委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算 方式。 委托收款在同城、异地均可以办理，不受金额起点限 制。 委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。,（7）托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发
12、货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 款项划回方式： 邮寄和电报 每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起 点为1000元。 付款方式：验单付款 验货付款 付款期限： 验单付款的承付期为3天， 验货付款的承付期为10天。,（8）信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 分类： 按使用对象分为单位卡和个人卡； 按信誉等级分为金卡和普通卡。 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得支取现金。 信用卡的透支 透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过50
13、00元。透支期限最长为60天。,（9）信用证,信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合 信用证条款的单据支付的付款承诺。 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。 信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只 限于转账结算，不得支取现金。,（三）银行存款的清查,1、核对账目 2、未达账项处理,1、核对账目,总帐,日记帐,错帐更正,银行存款余额调整表,银行对帐单,2、未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况：,(1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。 (2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。 (3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。 (4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。,三、其他货币资金,（一）外埠存款的核算 （二）银行汇票存款的核算 （三）银行本票存款的核算 （四）信用卡存款的核算 （五）信用证保证金存款的核算 （六）存出投资款的核算,
