纳税实务,1,项目二 增值税办税业务,模块一 确定增值税的征税范围 模块二 确定增值税纳税人和适用税率 模块三 一般纳税人销项税额的计算 模块四 一般纳税人进项税额的计算 模块五 进口货物应纳税额的计算 模块六 管理、使用和认证增值税发票 模块七 一般纳税人增值税应纳税额的计算 模块八 一般纳税人增值税纳税申报 模块九 增值税网上报税 模块十 按简易计税法计算、缴纳增值税 模块十一 增值税的出口退（免）税（选修）,2,项目二 增值税办税业务,几个问题： 1.是不是所有销售货物和服务都要交纳增值税？ 2.农民销售自己耕种的农产品要交税吗？ 3.水厂供应自来水是属于销售货物吗？电厂供电呢？ 4.谁要交纳增值税呢？什么样的货物或行为需要交税？要交多少税？怎样计交？,3,我 们 的 任 务,判别哪些销售需要缴纳增值税,判别哪些单位需要缴纳增值税,能够计算应交增值税税金,,,,,,,从会计记录中找到计税依据,,,,,,,工 作 成 果 纳 税 申 报 表,项目二 增值税办税业务,4,模块一 确定增值税的征税范围,增值税的定义,增值税是对在我国境内销售货物或者进口货物、提供加工、修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，就其取得的货物、应税劳务、应税服务、无形资产或不动产的销售额以及进口货物的金额计算税款，并对上一生产流动环节已纳税款实行抵扣的一种商品劳务税。
5,营改增,增值税制的核心,增值额：劳动者在生产过程中新创造的那部分价值额,W=C+（V+M ） 增值额,,6,进口货物的单位和个人,提供加工和修理修配劳务的单位和个人,销售货物的单位和个人,谁获得了增值额需要缴纳增值税？,销售服务的单位和个人,7,销售不动产、无形资产的单位和个人,征税范围,1.在我国境内销售的货物（货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）； 2.在我国境内提供的加工、修理修配劳务（单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税征税范围）； 3.进口货物； 4.在我国境内销售的服务、无形资产或者不动产8,※销售服务 交通运输服务 邮政服务 电信服务 建筑服务 金融服务 现代服务 生活服务,9,在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （2）所销售或者租赁的不动产在境内； （3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务； （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；,10,（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产； （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
5.视同销售 （1）视同销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物(但手续费缴纳营业税)； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,11,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 （2）视同销售服务、无形资产或者不动产 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 财政部和国家税务总局规定的其他情形12,6.混合销售 混合销售是指纳税人的一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税 7.兼营行为 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。
13,不征收增值税项目,（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，主要用于公益事业的服务 （2）存款利息 （3）被保险人获得的保险赔付 （4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金 （5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为14,增值税的免税项目,1.纳税人生产销售以下货物免税 (1)农业生产者销售的自产农产品 农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定 (2)避孕药品和用具从事避孕药品和用具的生产、批发和零售，都免征增值税 (3)古旧图书指向社会收购的古书和旧书 (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备但仅限于进口环节免征增值税 (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 (6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品15,(7)销售的自己使用过的物品指其他个人自己使用过的物品。
“物品”，是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，不论销售者是否属于增值税的一般纳税人，一律按简易办法依照3%的征收率减按2%计算缴纳增值税，并且不得开具增值税专用发票 (8)除前述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定 2.纳税人发生的营改增全面实施后免征增值税的40个项目（具体见教材内容）,16,练习,一、判断题： 1.农民出售初级农产品需交纳增值税 ） 2.单位员工为本单位车间设备提供修理修配劳务应交纳增值税 ） 答案：1.× 2.×,17,练习,二、单选题 1.下列项目中，免征增值税的是( ) A. 中药饮片 B. 古旧图书 C. 教材 D. 烟叶 【解析】 正确答案是B根据规定，古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书，免征增值税 2.下列项目中，不征收增值税的项目是（ ） A.存款利息 B.初级家产品 C.进口商品 D.出售的房屋 【解析】 正确答案是AA为不征税项目，B为免税产品，CD为征税项目18,练习,三、多项选择题 下列行为需要缴纳增值税的有（ ） A.从国外进口设备 B.国内企业自产自销货物 C.某饭店出售快餐 D.单位职工修理车间设备 正确答案：ABC,19,随堂实训,20,模块二 确定增值税纳税人与适用税率,一、确定增值税纳税人和扣缴义务人 （1）纳税人：凡在我国境内销售货物，销售服务、无形资产或者不动产，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。
（2）扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人21,增值税纳税人规定 一般纳税人 小规模纳税人,,,划分标准,年销售额,会计核算,22,增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人可以使用增值税专用发票，而小规模纳税人不能使用下列纳税人不属于一般纳税人： 1、年应税销售额在50万元以下的从事货物生产或提供应税劳务的纳税人； 2、年应税销售额在80万元以下的从事货物批发或零售的纳税人； 3、年应税销售额未超过500 万元的提供应税服务、转让无形资产及销售不动产的纳税人 4、个人；,年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人小规模纳税人以外的增值税纳税人，为增值税一般纳税人，应向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票） 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过80万元，一律按增值税一般纳税人征税。
1.一般纳税人违反专用发票使用规定，应予处罚； 2.一般纳税人会计核算不健全，不能提供的税务资料，应停止其抵扣进项税额，取消其专用发票使用权； 3.一般纳税人某年销售额在规定标准以下，如限期不纠正，应取消其一般纳税人资格，按小规模纳税人征税23,增值税一般纳税人的资格登记 （1）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记 （2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 （3）纳税人年应税销售额超过规定标准的，需在申报期结束后20 个工作日内，向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，或向主管税务机关提交书面说明按小规模纳税人纳税未按规定时限办理的，主管税务机关会在规定期限结束后10个工作日内制作“税务事项通知书”，通知纳税人在10 个工作日内向主管税务机关办理相关手续24,,,25,,,26,二、确定增值税税率及征收率,（1）增值税一般纳税人适用税率,零税率 0,低税率 13％ 11％ 6％,基本税率 17％,27,（2）增值税小规模纳税人及部分一般纳税人征收率,征收率 3％ 5％,,,,,,,,,28,练习,一、选择题 1.纳税人销售（ ），免征增值税。
A.农用薄膜 B.日用百货 C.旧货 D.自产农产品 D 2.下列使用13％税率的项目有（ ） A.销售农机整机 B.销售农机零件 C.加工农机的加工费收入 D.加工农机零件的加工费收入 A,29,练习,3.下列货物适用13%税率征收增值税的有( ) A. 食用蔬菜 B. 速冻饺子 C. 饲料 D. 鱼虾等水产品 【解析】 正确答案是ACD蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税30,4.划分小规模纳税人和一般纳税人的标准主要有( ) A.企业规模的大小 B.企业应税销售额 C.企业的所有制性质 D.企业的会计核算水平 BD 5.购进免税农产品进行进项税额抵扣时，其抵扣率为（ ） A.13% B.17% C.0 D.3% A 二、判断题 1.小规模纳税人的征收率是4%和6% ) 2.居民用煤炭制品按17%的税率征收增值税 ) 1.× 2. ×,31,模块三 一般纳税人销项税的计算,1.应纳税额的计算 我国现行增值税一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，即根据购进货物和劳务增值税专用发票上注明的税款进行抵扣，销项税额与进项税额之差为应纳税额。
计算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额,32,销项税金＝当期销售额×税率,,,含税销售额,兼营销售,混合销售行为,特殊服务销售额,向买方收取的价款和价外费用,,,,,,,,,,,,,,,,零税率 0,低税率 13% 11% 6%,基本税率 17%,,,,,,,,,2.销项税额的计算,33,折扣、折让销售，中止或者退回的销售额,视同销售或售价明显偏低或偏高的销售额,(1)开具增值税专用发票的销项税额的确定,销售额是指销售额包括向购买方收取的除销项税额外的全部价款和价外费用 价外费用包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用34,不计入价外费用的项目,（1）因非经营活动而代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 （2）以委托方名义开具发票代。