杨惠贤老师讲义国际税收理论

《杨惠贤老师讲义国际税收理论》由会员分享，可在线阅读，更多相关《杨惠贤老师讲义国际税收理论（75页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、国际税收理论 税收实务,杨惠贤 西安石油大学,国际税收概念 有狭义和广义之分。 狭义的国际税收是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产共同享有征税权所形成的国家之间的税收分配关系。 广义的国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经济活动的纳税人之间形成的征纳关系，以及由此引发的国家间关于税收利益的分配关系。 广义的国际税收概念包含以下四层含义。 1国际税收不能离开国家而独立存在。 2国际税收关系的发生不能离开跨国纳税人这一关键因素 3课税对象具有跨国性。 4国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系。,国际税收和外国税收 外国税收是相对于本国税收(或者国内税收)而言的。如果从本国的

2、角度看，凡是其他国家的税收都是外国税收 外国税收所体现的税收关系是一国政府同其管辖范围内的纳税人之间的征纳关系，其中既包括国内纳税人，也包括跨国纳税人。而后一种纳税人，即跨国纳税人，则属于一国政府的涉外税收部分。,国际税收和涉外税收 涉外税收和国际税收是税收领域的两个基本学科。 国际税收和涉外税收有着严格的区别。 1涉外税收属于国家税收的范畴，它并不属于国际税收的范畴。 2涉外税收的征税权凭借的是国家的政治权力，而对国际税收而言，则不存在一种超国家的政治权力，也不存在一部对世界各国都有约束力的国际税法。 3从载体的方面看，涉外税收体现为一国具体的涉外税收制度，而国际税收则体现为国际惯例和税收协

3、定等法律规范。 4从职能方面来看，涉外税收的职能主要表现为聚财和调控职能，而国际税收的职能则主要表现为调整并规范国家之间的税收分配关系，即协调职能。 但是，国际税收并不是涉外税收，简单地将涉外税收归属于国际税收也是不正确的。,三、国际税收的两个基本要素 国际税收作为税收，同样应该具有纳税人和征税对象两个基本要素。 （一）国际税收涉及的所得税纳税人 国际税收涉及的纳税人，是指在两个或两个以上国家同时负有双重交叉纳税义务的跨国自然人或法人。这一概念具有两方面的含义。 1作为国际税收涉及的纳税人，必须是跨国的自然人和法人。 2作为国际税收涉及的纳税人，必须在两个或两个以上国家负有双重交叉纳税义务。,

4、（二）国际税收涉及的直接税的征税对象 国际税收涉及的征税对象，指跨国纳税人的跨国所得和跨国一般财产价值。 1国际税收涉及的所得税的征税对象。 2国际税收涉及的一般财产税的征税对象。,四、国际税收的研究内容 国际税收的研究内容包括国际税收问题及其影响，处理国际税收问题的原则及其制度、准则和规范两大方面。 国际税收问题及其影响 包括以下六个方面的内容。 1 税收管辖权 税收管辖权是一国政府在税收领域的主权，即一国政府在行使主权课税方面所拥有的管理权。 是国际税收关系中一个根本性的问题，引发出国际税收关系中一系列的其他问题。 2 国际重复征税及其影响 国际重复课税，也称国际双重征税，是指两个或两个以

5、上国家，对跨国从事经济活动的同一纳税人所发生的同一征税对象同时征收相同或相适的税收，即发生了重叠征税。,3国际避税及其影响。 国际避税是指纳税人以不违法的手段跨越国境，通过人或物的流动或不流动，来达到减少或免除纳税的目的。 4国际反避税 由于国际避税影响各国政府的财政收入，因此，各国都积极采取相应的措施，对国际避税加以防范和制止，这被称为反避税。 5国际税负转嫁及其影响 国际税负转嫁问题及其影响早已被许多国家财政学方面的专家所关注。因为国际税负转嫁会给东道国的税收带来很大的损失，不利于国际经济贸易的发展，所以，研究国际税负转嫁及其影响是广义国际税收的一项研究内容。,五、税收管辖权,、税收管辖权

6、的概念 所谓税收管辖权，就是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。也就是说，任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下，都有权选择最优的(或对本国最有利的)税收制度。税收管辖权包括三项基本内容： （1）征税主体和纳税主体， （2）纳税客体， 通常而言包括收益、所得和财产等。 （3）纳税数量，即征多少税 它既包括宏观整体税负的确定，也包括各具体税种的确定，还包括有关征税项目、征税数量的确定。,2、税收管辖权的类型,属地原则和属人原则 属地原则：一国政府可以在本国区域的领土和空间内行使政治权利。 属人原则：一国政府可以对本国的公民和居民行使政治权利。 分出来的类别 （1）居民管辖

7、权，即一国要对本国税法中规定 的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得和财产行使征税权； （2）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国 要对来源于本国境内的收益、所得和财产行使征税权； （3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的 公民所取得的收益、所得和财产行使征税权。,所得税管辖权的实施主要有 ： 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权(世上大多数国家) 2.仅实行地域管辖权(香港、文莱、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚等) 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权(美国、墨西哥) 4.同时实行地域管辖权和公民管辖权(菲律宾、罗马尼亚),我国也是选择地域管辖权和居民管辖权的国家。

8、 中华人民共和国个人所得税法第一条规定： 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，需要按中国税法规定纳税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，必须按照中国税法的规定纳税。,中华人民共和国企业所得税法 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,六、解决国际重复征税问题的主要途径（方式）,单边方式 单方面（通过其国内税法）免

9、除 双边方式 通过签订双边税收协定来免除 多边方式 通过签订多边税收协定来免除,单边： 不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除,免税法 扣除法 抵免法 低税法,免除方法,全额免税 累进免税,直接抵免 间接抵免,全额抵免 限额抵免,综合抵免 分国抵免 分项抵免,一层间接抵免 多层间接抵免,按抵免程度,按抵免对象,基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务。,税收法律,一 概述,(一）税收与税法 税收 是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税法 是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 它是国家及纳税人依法征税

10、、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。,(二)税法的构成要素,11个要素： 1总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的，可作一般了解。 2纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。 与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。,3征税对象。征税对象又叫课税对象、

11、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。 税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。 4税目。指各个税种所规定的具体征税项目。税目体现征税的广度。不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。,5税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。 我国现行的税率主要有： （1）比例税率 （2）超额累进税率 （3）定额税率 （4）超率累进税率。 税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税率规

12、定。,【例题计算题】假定下面这个累进税率表是全额累进税率表：,假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙6000元，(已口除3500） （1） 按照全额累进税率计算税额的方法计算税额 （2）按照超额累进税率计算税额的方法计算税额,（1）按照全额累进税率计算税额的方法计算税额为： 甲应纳税=15003%=45（元） 乙应纳税=150110%=150.1（元） 丙应纳税=600020%=1200（元） 那么，乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加150.1-45=105.1元，税负变化极不合理。 （2）按照超额累进税率计算税额的方法计算税额为： 甲应纳税=15003%

13、=45（元） 乙应纳税=15003%+110%=45.1（元） 丙应纳税=15003%+（4500-1500）10%+（6000-4500）20%=645（元）,6纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。 7纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。各税种纳税期限、结算缴款期限与滞纳金计算的关系。 8纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。 9减税免税。 指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。 10罚则。 指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征

14、管法等章节都有违章处罚措施。 11附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。,(三)税法的分类,吉尔吉斯斯坦 法律法规,外资企业在吉经营期间应缴纳的主要税种： 增值税为12% 企业所得税为10% 个人收入调节税为10%（月收入650索姆以上者） 社会保险基金为工资总额的29%（企业缴纳21%，个人缴纳8%） 消费税每年公布一次，涉及燃油产品、酒精类产品、金银饰物、 烟草、高档裘皮类商品。 土地税 进出口关税,二、增值税基本原理,（一）增值税的概念 增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 按照销售全额计税.,（二

15、）计算方法： 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。 （三）征税范围： 目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为四类： 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 我国和大部分发展中国家采用第三类范围。 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。,三、营业税法,（一）营业税概念 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的

16、一种商品劳务税。 （二）纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件：,1地域范围在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）劳务提供或接受方在境内 （2）转让无形资产（不含土地使用权）接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权土地在境内 （4）转让或出租不动产不动产在境内,2行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围。 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。 但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。 3