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1、第十七章 会计、审计、统计法,学习目标,知识结构,主要内容,本章小结,了解会计法的基本原则及我国会计管理体 制审计法的基本制度；统计法的基本制度； 理解会计核算及监督的主要规则； 掌握会计法上的有关法律责任。,能解释会计、审计、统计工作的基本准则； 能处理实例中违反会计法的违法行为。,第三节 统计法,第二节 审计法,第一节 会计法,第一节 会计法,四、会计监督,二、会计管理体制,三、会计核算,五、法律责任,一、会计法的概念和基本原则,一、会计法的概念和基本原则,（一）会计法的概念 会计法是调整因国家管理会计工作和 会计机构、会计人员在办理会计事务过程 中所产生的会计关系的法律的总称。,会计法确
2、立了三项基本原则（见图17-1）。,（二）会计法的基本原则,图17-1 会计法的基本原则,高校校长是否应该承担会计法责任？ 某高校财务处长挪用学校资金7000万元，用 于炒股，结果给学校造成了重大的损失，对此事 该校校长并不知情，其是否应该承担责任？ 分析：各单位负责人是会计工作的责任人， 对本单位会计工作及会计资料的真实性负责。这 是一种法定的责任，不以当事人是否从事了具体 工作为要件。因此，该实例中校长应该对此承担 会计法上的责任。,二、会计管理体制,（一）会计工作的领导体制 我国的会计管理分为中央、地方、基层单位等层次 （见图17-2）。,图17-2 会计工作的领导体制,关于会计工作的一
3、个实例 天津大学分管财务副校长杭建民挪用 资金炒股票，造成天津大学巨大损失。时 任校长单平在这一重大资金损失案中负有 失察责任。近日，根据党的纪律处分的有 关规定，经中纪委常委会议讨论并报中央 批准，决定给单平同志留党察看二年处分。,国家实行统一的会计制度，由国务院财政 部门依法制定并公布。 国务院有关部门可以依照会计法和国 家统一的会计制度，制定对会计核算和会计监 督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度 的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门 审核批准。 中国人民解放军总后勤部可以依照会计 法和国家统一的会计制度制定军队实施国家 统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部 门备案。,（二）
4、统一的会计制度,（三）会计机构和会计人员,1. 会计机构和会计人员的设置 各单位应当根据会计业务的需要，设置 会计机构，或者在相关机构中设置会计人员 并指定会计主管人员；不具备设置条件的， 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务 的中介机构代理记账。 国有企业、事业单位的会计机构负责人、 会计主管人员的任免应当经过主管单位的同 意，不得任意调动或者撤换。,2. 会计稽核制度 会计稽核是会计机构对会计核算工作 进行的一种自我检查及审核工作，以提高 会计核算工作的质量，它是做好会计核算 工作的重要保证。 会计机构内部应当建立稽核制度。,（三）会计机构和会计人员,（三）会计机构和会计人员,3. 会计
5、人员工作交接,会计人员调动工作或者离职，必须与接管 人员办清交接手续。 一般会计人员办理交接手续，由会计机构 负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责 人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负 责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。,（三）会计机构和会计人员,会计核算是指以货币为主要计量单位， 对企业、事业、机关团体等单位的经济业 务进行及时的、连续的、系统的记录、计 算、分析，如实反映财务状况的经营成果， 并据以编制会计报表等活动。,三、会计核算,（一）会计核算的内容,会计核算的主要内容（见图17-3）。,图17-3 会计核算的主要内容,（二）会计年度和记账本位币,会计年度自公历1月1日
6、起至12月31日止。 会计核算以人民币为记账本位币。业务 收支以人民币以外的货币为主的单位，可以 选定其中一种货币作为记账本位币，但是编 报的财务会计报告应当折算为人民币。,（三）会计核算的要求,会计核算总的原则要求（见图17-4）。,图17-4 会计核算总的原则要求,1. 会计凭证 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。发生需要依法 进行会计核算经济业务事项，必须填制或者取得原始凭 证（见图17-5）。,（三）会计核算的要求,图17-5 原始凭证的核算,2. 会计账簿 会计账簿登记，必须以经过审核的会计 凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和 国家统一的会计制度的规定。,（三）会计核算的要求,3.
7、 财产清查 各单位应当建立财产清查制度，定期将会计账簿 记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计资 料的真实性（见图17-6）。,（三）会计核算的要求,图17-6 财产清查制度,4. 财务会计报告 财务会计报告应当根据经过审核的会计账 簿记录和有关资料编制，并符合会计法和 国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制 要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律 行政法规另有规定的，从其规定。 向不同的会计资料使用者提供的财务会计 报告，其编制依据应当一致。,（三）会计核算的要求,5. 会计记录的文字及档案 会计记录的文字应当使用中文； 民族自治地方可以同时使用当地通用的 一种民族文字； 我国境内
8、的外商投资企业、外国企业和 其他外国组织的会计记录可以同时使用一种 外国文字。 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会 计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善 保管。,（三）会计核算的要求,6. 公司、企业的会计核算 公司、企业必须根据实际发生的经济业 务事项，按照国家统一的会计制度的规定确 认、计量和记录资产、负债、所有者权益、 收入、费用、成本和利润。,（三）会计核算的要求,会计监督是会计的基本职能之一。会计 监督分为单位内部监督、国家监督和社会监 督。单位内部监督是会计监督的基础。,四、会计监督,（一）单位内部监督,1. 单位内部会计监督制度的要求。 （1）记账人员与经济业务事项和会计事项的
9、审 批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当 明确，并相互分离、相互制约； （2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其 他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相 互制约程序应当明确； （3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明 确； （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程 序应当明确。,2. 单位负责人、会计机构、会计人员的责任。 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行 职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法 办理会计事项。 会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一 的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职 权予以纠正；发现会计账簿记录与实物、款项及有关资
10、料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行 处理的，应当及时处理，无权处理的，应当立即向单位 负责人报告，请求查明原因，作出处理。,（一）单位内部监督,（二）国家监督,各单位必须接受有关监督检查部门依法实 施的监督检查（见图17-7）。,图17-7 国家监督,（三）社会监督,须经注册会计师进行审计的单位， 应当向受委托的会计师事务所如实提 供会计凭证、会计账簿、财务会计报 告和其他会计资料以及有关情况。 任何单位和个人对违反会计法 和国家统一的会计制度规定的行为， 有权检举。,违反会计法的规定，尚不构成 犯罪的，依法给予行政处分；构成犯罪 的，依法追究刑事责任。,五、法律责任,第二节 审
11、计法,一、审计法的概念,四、审计程序,三、审计机关的职责和权限,五、法律责任,二、审计管理体制,审计法是调整审计关系的法律规范的 总称。 审计关系，是指从事审计工作的专职 机构和专业人员在审计过程中以及国家在 管理审计工作中发生的社会关系。 1994 年 8月31日第八届全国人大常委 会第九次会议通过了中华人民共和国审 计法（以下简称审计法），自1995 年1月1日起施行。,一、审计法的概念,（一）审计机构 我国的审计体系三个组成部分，如表17-1所示。,二、审计管理体制,表17-1 我国的审计体系的机构,审计人员执行职务的原则有以下三项： 一是回避原则。审计人员在办理审计事项时，与被 审计单
12、位或者审计事项有利害关系的，应当回避。,（二）审计人员,二是保密原则。审计人员对其在执行职务中知悉的 国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务。,（二）审计人员,三是受法律保护的原则。审计人员依法执行职务， 受法律保护。,（二）审计人员,（一）审计机关的任务和工作原则 审计机关对依照审计法规定应当接受 审计的财政收支或者财务收支的真实、合法和 效益，依法进行审计监督。 审计机关进行审计监督必须遵循下列原则： 一是依法审计的原则； 二是独立审计的原则； 三是客观公正、实事求是、廉洁奉公、保 守秘密的原则。,三、审计机关的职责和权限,审计机关的职责 （1）本级各部门（含直属单位）和下级政府预
13、算的 执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况。 （2）中央银行财务收支，国有金融机构的资产、 负债、损益。审计署对中央银行的财务收支进行审计监 督。 （3）国家事业单位的财务收支，国有企业的资产、 负债、损益。 （4）国家建设项目预算的执行情况和决算。 （5）政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的 社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金 的财务收支。 （6）国际组织和外国政府援助、贷款项目财务收支 （7）其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行 审计的事项。,（二）审计机关的权限,根据审计法的有关规定，审计机关进 行审计时，具有下列权限： （1）有权要求被审计单位按照规定报
14、送预 算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、 财务报告。 （2）有权检查被审计单位的会计凭证、会 计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财 务收支有关的资料和资产。 （3）有权就审计事项的有关问题向有关单 位和个人进行调查，并取得有关证明材料。,（4）有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定 的财政收支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上 审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂 停拨付与此有关的款项，已经拨付的，暂停使用。采取 该项措施不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经 营活动。 （5）审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部 门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规
15、相 抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不 予纠正的，审计机关应提请有权处理的机关依法处理。 （6）审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会 公布审计结果。,（二）审计机关的权限,审计程序，是指审计机关和审计人员对审计项目实 施审计的自始至终的工作步骤（见图17-8）。,四、审计程序,图17-8 审计程序,违反审计法的行为可以分为两类： 一是被审计单位及其有关人员的违法 行为； 二是审计人员的违法行为。,五、法律责任,第三节 统计法,三、统计调查计划和统计制度,二、统计管理体制,五、法律责任,四、统计资料的管理和公布,一、统计法的概念,一、统计法的概念,统计法是调整因国家统计机关行使
16、统计 职能而产生的统计关系的法律规范的总称。 统计关系，是指国家机关、社会团体和 公民在有关搜集、整理、分析、提供、颁布 和管理统计资料的统计活动中所产生的社会 经济关系。,二、统计管理体制,根据统计法的有关规定，国家建立 集中统一的统计系统，实行统一领导、分级 负责的统计管理体制。,（一）国家和地方统计机关,国务院设立国家统计局。各级人民政府、 各部门和企业事业组织，根据统计任务的需 要，设置统计机构和统计人员。,（二）部门和单位统计机构,国务院和地方各级人民政府的各部门， 根据统计任务的需要设立，或者在有关机构 中设置统计人员，并指定统计负责人。 企业事业组织，根据统计任务的需要设 立统计机构，或者在有关机构中设置统计人 员，并指定统计负责人。,（三）统计人员,统计人员是统计机关或者其他统计机构中 从事统计工作的专门人员。统计人员应当具有 执行统计任务所需要的专业知识。 根据统计法的有关规定，统计人员有 权要求有关单位和人员依照国家规定提供资料 有权检查统计资料的准确性；有权揭发和检举 统计调查工作中的违法行为。,（一）
