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1、版权所有, 1997 (c) Dale Carnegie & Associates, Inc.,第十章 东西方国家的现代税制 Modern Taxes System In The East and West Countries,第十章 东西方国家的税制,第一节 税收分类与税制结构 第二节 流转税 第三节 所得税 第四节 财产税 第五节 关税及其他税种 第六节 中国税制及收入制度改革,1 税种分类 目前国际上影响最大的税种归类方法主要是OECD和IMF的税种分类。 OECD即经济合作与发展组织(Organization for Economic Co-operation and Developm
2、ent) IMF即国际货币基金组织(International Monetary Fund)，它是1945年根据国际货币基金协定建立的国际金融组织，现拥有148个成员国。,第一节 税收分类与税制结构,OECD的税收划分为以下六类： 所得税，包括对所得、利润和资本利得的课税 社会保险税，包括对雇主、雇员和自营人员的课税 薪金及人员税 财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税 商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口课征的关税 其他税,IMF的税种分类方法与OECD基本一致，不同之处只是它把商品与劳务税一分为二，国内部分列为第五类，进出口关税划分为第六类，另加第七
3、类为其他税收。此外，OECD将社会保险税列为税收收入，而IMF将其认定为非税收入。,2 税制设计 （1） 主体税种的选择 （2） 税源的选择 （3） 税率的安排,第二节 流转税体系,1 商品课税的特点与类型 商品课税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。,（1）商品课税的课征对象是商品(劳务)的流转额，而且是复杂多样的流转额。 （2）商品课税在负担上具有累退性。 （3）商品课税的负担普遍，课税隐蔽。 （4）商品课税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性。,商品课税的类型 第一、课税范围不同形成的不同类型；
4、第二、课税环节不同形成的不同类型；第三、课税基数不同形成的不同类型；第四、计税方式不同，形成从价税或从量税两种类型,2 消费税 有限型、中间型和延伸型三种类型。 消费税的税率和计税方法 消费税一般采用比例税率和定额税率，区别不同应税品目分别规定差别,应纳税额=不含税售价/1-税率税率 组成计税价格：自产自用、委托加工、进口应税品情况下： 组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,消费税计算 例1、某用化工厂1994年1月销售化妆品一批，计税销售数量3000套，每套单价50元，实现
5、销售收入150000元，在其实现的销售额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税款。 应纳费税款1500003045000（元）,例2、假定例1中某日用化工厂1994年1月实现的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳消费税。 不含增值税的销售额为： 150000（117）128205.13（元） 应纳消费税额128205.133038461.54（元）,例3、某国有企业委托乙企业加工汽车轮胎20个，发出材料的实际总成本为4000元，加工费为800元，乙企业同类轮胎的单位售价为400元，2月15日甲企业将轮胎提回厂后当即投入汽车生产，生产的5辆汽车于3月10日全部售出，售价为每辆40000元，计算甲企业
6、委托加工轮胎和销售汽车的消费税。,根据条例规定，委托加工的应税消费品，应按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。 轮胎的消费税4002010800（元） 汽车的消费税400005816000（元）,例4、1994年3月10日某外贸企业A公司，购入生产企业1000瓶化妆品用于出口，购入价每瓶10元（含消费税），A公司出口800瓶，每瓶售价5美元，按当月1日汇率US￥6折合人民币记帐。3月30日A公司报关后向税务局申请退税，并在9月20日收到税务机关的出口退税。,另200瓶因质量原因退货给生产企业，计算其应纳（退）消费税。 应收出口退税（10800）302400（元） 外贸企业采购商品成本中含生产企
7、业已交纳的消费税，退税时再冲减商品销售成本。生产企业出口应税消费品，免征消费税或先交税后申请退税。,3 销售税 销售税，亦称营业税，是以厂商的商品(劳务)的销售收入额(营业收入额)为课税对象的税收。它是商品课税的传统形式。 销售税的税率和计税方法 销售税实行比例税率，并从价计税，也就是实行从价定率的计税方法。 应纳税款=商品销售收入额税率,营业税计算 例1、某饭店是集住宿、饮食、商业、旅游为一体的服务行业。1994年1月份的营业收入分别为客房收入578万元，饮食收入145万元，也售纪念品收入82万元，旅行社已确认收入285万元，预收的旅游费用66万元。组织出国旅游支付境外旅行社接团费用36万元
8、。该饭店1月20日出售一,处附属建筑物，原价500万元，已使用8年，已提折旧80万元。清理该建筑物费用2万元，出售价格为460万元。该饭店1月24日将某食品专利出售，该专利原是饭店以50万元购买，现以60万元出售给另一企业，计算该饭店1月份的营业税。 （1）住宿、饮食、商业、旅游营业税：,（578145822856636）556（万元） （2）出售建筑物营业税： 460523（万元） （3）销售专利营业税： 6053（万元） 该共计缴纳营业税5623382（万元）,例2、中国建筑工程1994年1月承包某高速公路工程，其中两处加油站工程分别包给某外国公司。12月15日完工结算价款，总收入4亿元，
9、两处加油站工程价款800万元。计算中国建设公司应交纳营业税以及代扣代缴的税金。,应缴纳营业税： （40000800）31176（万元） 代扣代缴营业税： 800324（万元）,4 增值税 所谓增值税，是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是商品课税的一种新型的形式。,增值税的课征范围 从横向看，即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。,从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和一
10、般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。,西方国家实行的增值税，其课征范围就 包括农产品销售、工业制造、批发、零售和服务等多少环节。仅选择单一环节课征增值税的国家，极为少见。 增值税的计税基数 各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。,表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型赠值税和消费型增值税之分。 增值税的税率 各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有5种税率，最少的如英国只有一种税率，但大致可分为如下三类：,一是基本税率，亦称“标准税率”，
11、它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟12国的情况看，最高的23%(爱尔兰)，最低的只有12%(西班牙和卢森堡)，相差近一倍。,二是轻税率，它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税，除了规定基本税率为18.6%之外，还区别不同商品和劳务分别规定了7%和5.5%的轻税率。,三是重税率，体现增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达33.3%的重税率。,此外，增值税还有零税率的规定。零税率是增值税的一大特色，它一般是对出口的商品或
12、劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。,按照增值税的计税公式： 销项税额一进项税额=应纳(溢缴)税额，销项如采用零税率(如在出口环节)，那么，销项税额减去进项税额，其差额必是负数，即溢缴税额，这时就要有退税。,增值税的计税方法 增值税有三种不同的计税方法： 其一，税基列举法，亦称“加法”。即把厂商构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。,其二，税基相减法，亦称“减法”。即从厂商一定期间内有商品和劳
13、务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。 其三，税额相减法，亦称“扣税法”。即先以厂商一定期间内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出,至本环节为止的累计税额。然后再从中减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。其计算公式为： 增值税实际应纳税额=申报期内的应税销售收入额适用税率申报期内的外购项目已纳增值税税额,增值税计算 例1、乙企业向甲企业购进商品，增值税专用发票上注明货款1200万元，增值税额为204万元，货款已付。乙企业将商品出售给丙企业，销售收入为2000万元（不含税款），该企业增值税率为17，计算乙企业应纳增值税。,应纳税额2000
14、17204136（万元） 增值税是价外税，纳税人的销售额中不含增值税，所以销货方向购买方取得的收入由两部分组成：一部分是转嫁给购买者的销项税额，一部分是不含税的销售额。,如果把销售方向购买方取得的收入称为含税销售额，则有： 含税销售额销售额销项税额销售额销售额增值税率销售额（1增值税率） 销售额含税销售额（1增值税率） 由于小规模纳税人不得使用增值税专用发票，其向购买者收取的销售额（发票,上的金额是含税的，于是比照一般纳税人销售额的确定）在计算其应纳税额时，也要将含税销售额换算成不含税销售额。 销售额含税销售额（1征收率）,例2、某小规模纳税人，企业当期购入原材料，取得增值税发票上注明的原材料
15、货款为20万元，增值税额为34万元。该企业当期销售产品，向购货方开出普通发票，注明产品销售收入85万元，计算该企业应纳增值税。 85（16）80.19（万元） 应纳税额80.19万元64.18万元,例3、某商业零售企业当期购进商品的进货原价为6500万元，按照增值税专用发票上注明的增值税额为1105万元，商品已验收入库。该批购进商品的售价为10000万元，期销售商品取得的收入为8000万元，该企业增值税率为17，计算核企业当期应纳增值税。,销售额8000（117）6838（万元） 销项税额6838171162（万元） 应纳税额1162110557（万元） 当下期再销售另外2000万元商品时，
16、销售额2000（117）1709（万元） 应纳税额170917291（万元） 本批商品共纳税57291348（万元）,如果本批商品仍分两期销售，本期销售6000万元，下期销 售4000万元，分别计算其应纳增值税？ 当销售6000万元时， 销售额6000（117）5128（万元） 销项税额512817872（万元） 应纳税额8721105233（万元）,计算结果若出现负数，表明税务局退库数，但实际上不退，允许在下期抵扣。 当销售4000万元时， 销售额4000（117）3419（万元） 销项税额341917581（万元） 应纳税额581233348（万元） 如果本批商品一次性销售10000万元,销售额10000（117）8547（万元） 销项税额85
