发行债券的核算1.ppt

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1、发行债券的核算,融资业务核算,教 学 内 容 及 进 度 计 划,任务一：应付债券的核算的核算 训练 2课时 任务二：债券利息、溢价和折价摊销的核算 训练 5课时 任务三：可转换公司债券的核算 训练 3课时 合 计 10课时,教学组织,1. 提出工作任务。 2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。 3. 指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。 4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。 5.老师或学生归纳总结。 6.老师布置课外任务。,学生活动,1. 明确工作任务。 2.明确操作方法，学习相关知识。 3

2、.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。 4. 小组将讨论结果归纳总结。 5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。 6.接受课外任务并及时完成。,发行债券的核算,一、能力目标： 会对发行债券业务进行会计处理 二、 知识目标： 明确发行债券业务的内容。 三、德育目标：培养学生学会分析、学会思考、勇于挑战自我的科学发展观念。,发行债券的核算,围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解决办法和最终结果.,小 组 讨 论,发行债券的核算,进行组内分工,具体内容分工及任务要求表,任务一 应付

3、债券面值发行的核算,课本P36第1题.,任务一指导,注意应付债券的核算科目; 注意应付债券的利息预提方法; 注意应付债券的会计处理; 此任务是按面值发行。,一、应付债券核算的内容,（一）定义： 是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。 （二）用途： 专款专用。,知识链接,企业发行的债券按付息方式不同,分期付息 到期还本,一次还本付息,二、债券分类,知识介绍,三、应付债券特点,应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点。债券筹资的范围比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融机构取得。债券经批准后可以上市交易，长期借款

4、则不能进行交易。,长期借款与发行债券的区别,四、债券与股票的区别,1.发行主体不同 作为筹资手段，无论是国家、地方公共团体还是企业，都可以发行债券，而股票则只能是股份制企业才可以发行。 2.收益稳定性不同 从收益方面看，债券在购买之前，利率已定，到期就可以获得固定利息，而不管发行债券的公司经营获利与否。股票一般在购买之前不定股息率，股息收入随股份公司的盈利情况变动而变动，盈利多就多得，盈利少就少得，无盈利不得。,债券与股票的区别,3.保本能力不同 从本金方面看，债券到期可回收本金。股票则无到期之说。股票本金一旦交给公司，就不能再收回。 4.经济利益关系不同 二者反映着不同的经济利益关系。债券所

5、表示的只是对公司的一种债权，而股票所表示的则是对公司的所有权。权属关系不同，就决定了债券持有者无权过问公司的经营管理，而股票持有者，则有权直接或间接地参与公司的经营管理。 5.风险性不同,公司债券与股票的区别,五、发行债券的条件,依据证券法第十四条的规定，公开发行公司债券的条件是： 1、资产条件：股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元； 2、对累计发行债券的限制规定：累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十； 3、盈利要求：最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息； 4、用途要求：筹集的资金投向符合国家产业政策； 5、利率要求：债券的利率不超

6、过国务院限定的利率水平； 6、国务院规定的其他条件。,六、应付债券的发行价格,一、影响债券发行价格的因素： 供求关系、 相对风险程度、 市场条件、 宏观经济状况、 债券发行时的市场利率等。,应付债券的发行价格,二、发行价格的形式 1、 溢价发行： 当票面利率市场利率时， 发行价格票面价格。 2、折价发行： 当票面利率市场利率时， 发行价格票面价格。 3、 面值发行： 当票面利率=市场利率时， 发行价格=票面价格。 无论折价还是溢价，它们都是对债券利息的一种调整。,面值发行,课本P36第1. （1）题. 发行价格=债券面值. 债券面值=100 发行价格=100 票面利率=5%,实际利率=5%.

7、票面利率=实际利率,企业以后支付的利息等于市场利息,面值发行,以后每期的利息费用=应付利息.每期计算利息时,会计分录为: 借：财务费用 50 000 贷：应付债券-应计利息 50 000 即按票面利率计算出来的应付利息金额,就等于按实际利率计算出来的财务费用.,每期的应付利息等于财务费用吗?,按实际利率计算的金额,按票面利率计算的金额,面值发行的债券的核算,一、按面值发行的债券概述： 、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按面值发行，不产生溢折价。 、发行债券实际利率债券票面利率，债券存续期实际承担的借款费用应支付的利息，不存在溢折价的摊销。,面值发行的债券的核算,二、按面值发行的债

8、券的核算 、发行债券取得款项时 当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折价，无利息调整。按债券面值金额借记“银行存款”等科目，贷记“应付债券面值”。 借：银行存款 贷：应付债券面值,面值发行的债券的核算,、计提利息时 应计利息面值票面利率 ）分期付息，一次还本的债券 借：在建工程财务费用等 贷：应付利息 ）一次还本付息的债券 借：在建工程财务费用等 贷：应付债券应计利息,面值发行的债券的核算,二、按面值发行的债券的核算 、支付利息，归还本金 （1）分次付息，一次还本的债券按合同 约定的付息期付息 借：应付利息 贷：银行存款 （2） 到期归还本金时 借：应付债券面值 贷：银行存款

9、,面值发行的债券的核算,（3）一次还本付息的债券在债券到期一次还 本付息 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,面值发行的债券的核算,完成业务1,用心思考啊!,第1题参考答案,（1） 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券-面值 1 000 000,第1题参考答案,（2）1/2 借款投入工程 借：在建工程-建筑工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2/2 计提利息 借：在建工程-建筑工程 50 000 贷：应付债券-应计利息 50 000,第1题参考答案,（3） 借：应付债券-面值 1 000 000 应付债券-应计利息 100 000 贷：银行存款 1 10

10、0 000,任务二 应付债券溢价的核算,课本P37第2题.,任务二指导,注意应付债券溢价的核算; 注意应付债券溢价的摊销; 此任务是溢价发行。,一、溢价的理解,案例如下 发行价格债券面值: 债券面值=100, 发行价格=102, 债券溢价=102-100=2. 票面利率实际利率: 票面利率=5%,实际利率=4%.,思考:2万溢价的性质,是一种收入,知识链接,溢价的理解,企业每期支付利息5万,两年共支付利息10万. 同期市场利息每期支付4万,两年只须支付8万. 企业多支付利息2万(10-4). 为了弥补以后多付的2万利息,企业的债券发行价格就要比面值多2万,作为对以后按票面利率计算出来的票面利息

11、的调整,要分期冲减财务费用.因为这多出的2 万是按实际利率计算而多出来的,所以以后要按实际利率法分期摊销.,溢价收入冲减利息费用,溢价发行,溢价金额将要分期从财务费用中抵减. 每期票面应付利息= 每期分摊的溢价每期实际利息. 借：在建工程 40 754.40 应付债券-利息调整 9 245.60 贷：应付债券-应计利息 50 000,票面利率的 利息,实际利率的利息,分摊的 溢价金额,溢价与面值计提利息的对比,平价： 借：在建工程 50 000 贷：应付债券-应计利息 50 000 溢价： 借：在建工程 40 754.40 应付债券-利息调整 9 245.60 贷：应付债券-应计利息 50 0

12、00,两者相比，你发现了什么？,溢价冲减财务费用,债券的溢价金额的理解,发行企业先收回债券持有人未来多得的利息，然后按高于市场利率的票面利率向债券持有人支付利息。 因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的溢价部分分期抵销按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价金额将分期从利息费用中扣除。,二、溢价发行的债券的核算,（一）溢价的摊销方法 1、债券的溢价必须在债券存续期内分期摊销。 2、摊销的结果： 到期日应付债券账面价值=债券票面价值。 3、摊销的方法：实际利率法。,知识链接,溢价发行的债券的核算,4、溢价对确认当期利息费用的影响 在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券时的溢价的

13、部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。,溢价发行的债券的核算,5、每一期企业实际承担的利息费用 当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用发行债券时的溢价部分分摊到当期的金额。,溢价发行的债券的核算,（二）、按溢价发行的债券的核算 当企业按溢价发行债券时，债券价格大于 债券面值： 借：银行存款 （实收金额） 贷：应付债券面值 利息调整 （差额）,三、溢价的摊销方法,、溢价的摊销方法 对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。,实际利率法,实际利率法： 债券溢折价的实际利率摊销法，就是用实际利率乘以每期期初债券投资的账面价值（不包括应计利息，下同），计算确定各

14、期的利息费用，以各期的利息费用和应付利息之间的差额作为该期溢折价的摊销数 。,注意：有两种利率,实际利率法,实际利率： 是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。,实际利率法,当期的利息费用期初摊余成本实际利率 当期的应付利息债券面值票面利率 当期的摊销金额当期应付利息当期利息费用,溢价发行的债券的核算,计提利息、摊销溢价的账务处理 （1）分期付息，一次还本的债券 借：在建工程财务费用等 （期初摊余成本实际利率） 应付债券利息调整 （两者之差额） 贷：应付利息 （债券面值票面利率）,溢价发行的债券的核算,（2）一次还本付息的债券 借：在建工程财务费用等

15、（期初摊余成本实际利率） 应付债券利息调整 （两者之差额的差额） 贷：应付债券应计利息 （债券面值票面利率）,可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。,应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）,应付债券利息调整和摊余成本计算表 （一次还本付息）,记“应付利息”,记“应付债券-应计利息”,记“财务费用”或”在建工程“等,记“应付债券-利息调整”,溢价发行的债券的核算,（三）支付利息，归还本金 （1）分次付息，一次还本的债券按合同约定 的付息期付息 借：应付利息 贷：银行存款 到期归还本金时 借：应付债券面值 贷：银行存款,溢价发行的债券的核算,（2）一次还本付息的债券在债券到期时一 次还本付息 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,第2题参考答案,（1） 借：银行存款 1 018 860 贷：应付债券-面值 1 000 000 应付债券-利息调整 18 860,实收 金额,溢价 金额,摊余成本计算表见表格。,第2题参考答案,（2） 1/2 2006年12月31日 借：在建工程-建筑工程 40 754.40 应付债券-利息调整 9 245 .60 贷：应付利息 50