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1、基于公司治理的企业内部控制问题研究文献综述【摘要】 随着社会主义市场经济的不断发展，企业的内部控制问题显得日益重要，引起了我国理论界和实务界的普遍关注。而内部控制的运行效果与公司治理结构有着密切的关系，所以国内外基于公司治理对内部控制问题的研究也不断兴起和深入。本文对如今备受瞩目的国内外有关公司治理下的内部控制研究的相关文献进行了梳理，发现内部控制与公司治理相辅相成，相互促进，我国企业应从公司治理角度不断建立健全内部控制，促进公司长远发展。 【关键词】 内部控制 公司治理 文献综述 相辅相成1. 研究背景与意义 公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督约束方面的制度、原则，涉及利益相关者之间
2、在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。内部控制作为管理当局为履行职责达到公司目标而制定的一系列规则，它与公司治理是密不可分的。只有在完善的公司治理框架下，一个良好的内部控制系统才能发挥作用，提高企业的经营效率与效果；反之，若没有科学有效的公司治理结构，无论多么优秀、设计如何有效的内部控制制度也会流于形式而难以收到既定效果。治理结构的有效性和内部控制的功能成正比，随着治理结构的不断完善，内部控制功能才能得以提高。因此，内部控制与公司治理不能割裂开来，需将内部控制纳入到公司治理框架之中，即在公司治理结构、治理机制建立过程中，设计内部控制的框架、建立内部控制系统，在公司治理框架下改进内
3、部控制评价体系及内部控制报告。 从实践中看，我国近几年来，由于内部控制无力导致公司倒闭的数量不少，内部控制成为人们关注的焦点，并且日益受到人们的重视。我国的内部控制问题，突出表现在公司治理不健全的情况下内部控制弱化，关键人凌驾于内部控制之上，管理层串通舞弊防不胜防，有关案例频繁不断。从前几年的中海油巨亏案，到近几年发生的绿大地、国美电器重大财务造假案，无不显示出那些出现内部控制无力或失效的企业一般都在企业管理上比较薄弱，缺乏有效的公司治理。进而可以判断出我国企业内部控制失效的深层次原因在于企业缺乏完善、健全的公司治理结构，内部控制的执行和作用的发挥离不开公司治理。 本文正是出于这一目的，研究基
4、于公司治理的内部控制，分析公司治理结构中影响内部控制的因素，进而构建基于公司治理的内部控制系统、评价体系及报告，只有这样才能更好地理解内部控制在经济生活中的角色和地位，才能找出现实中存在的问题并加以解决。因此，将内部控制放在公司治理框架下进行研究有着重要的理论意义和现实意义。2. 国内外研究综述2.1 国外文献综述 西方内部控制理论的演进，经历了五个阶段，其内容由简单到复杂、目标由单元到多元、对象由局部到整体的演进。而随着人们对公司治理与内部控制的关系的不断认识，基于公司治理对内部控制的研究也不断兴起和深入，目前仍处于不断发展和完善的过程中。国外有关公司治理下对内部控制的研究，主要是以卡德伯利
5、报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告，以及COSO的内部控制框架和OECD公司治理原则为代表。其中，前三者被称为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑。 卡德伯利报告（1992）从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理的框架内，明确要求公司建立审计委员会、实行独立董事制度，并以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的相互关系为前提，明确要求公司改善内部控制机制，建议董事会应就公司内部控制的有效性发表声明，外部审计师和审计委员会应对董事会发表的声明进行复核。 特恩布尔报告（1999）作为公司治理委员会综合准则指南指出，董事会应对公司内部控制的有效性负责，制定正确的内部控制制度并寻求日常的
6、保证，使内部控制系统能有效发挥作用，还应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。其中特别指出，董事会应在谨慎、仔细了解相关信息的基础上形成对内部控制是否有效的正确判断。 DECD公司治理原则（2004）规定：公司治理结构应确保董事会对公司的战略指导和对管理层的有效监督，对公司和股东的责任和忠诚。同时，要求董事会确保公司会计和财务报告制度的完整性，其中包括独立审计师的完整性，确保公司具备恰当的控制制度，特别是风险管理制度，财务和营运控制制度等，确保公司的行为不违反法律和相关的准则等。 2.2 国内文献综述 在我国，改革开放之前，有关内部控制的理论研究几乎处于空白状态，我国政府是从20世纪90年
7、代起开始加大企业内部控制的推动力度的。我国在内部控制规范的建设过程中，内部控制的研究取得了许多重大理论突破，特别是基于公司治理的内部控制研究也呈现出勃勃生机并不断发展。吴水澎（2000）指出，公司治理结构是内部控制的环境因素；阎达五（2001）也指出，内部控制框架与公司治理机制是内部控制管理监控系统与制度环境的关系；李连华（2005）认为，公司治理与内部控制之间是一种互动关系。 阎达五、杨有红(2001)则将内部控制框架与公司治理机制结合起来，认为内部控制外延的拓宽正是由公司治理机制变化所致。因此他们建议采取双管齐下和分两步走的战略建立内部控制框架，认为首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董
8、事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠；特别强调董事会在公司治理的核心地位，认为董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。潘秀丽(2001)认为，需要尽快制定内部控制标准及内部控制评价规范，以便改善企业内部控制现状，完善内部控制信息的披露，保护投资者的利益，使资市场有效运行，准确地对内部控制进行评价。为了改善企业内部控制普遍薄弱的现状，应该在规范公司治理机构的同时来规范公司的内部控制，并明确管理当局对企业内部控制应承担的责任，使其真正意识到内部控制的重要性，而不是仅仅为了达到上市筹集资金或维持上市资格所做的一种形势上的包装。将内部控制相关规范的制定作为完善公司治理的重
9、大举策，对内部控制的定位非常关键。刘明辉、张宜霞（2002）认为，传统意义上的内部控制局限在一个较小的范围内，其目标没有与企业的整体目标相结合，从而导致不能从企业整体的角度构建内部控制。因此，应该打破传统内部控制的狭隘性，拓宽内部控制的内涵，由局部的会计控制、财务控制扩展到整个企业的治理控制，并在今后的制度建设中重视保护投资者的利益，形成企业内部控制和资本市场相互促进的良性循环。 康玉珠、周长鸣（2004）认为，从历史上看，西方国家内部控制的发展、完善都离不开公司治理结构的研究，他们注重从公司治理的角度研究内部控制。我国对内部控制理论的研究主要集中于会计、审计领域。2001年财政部颁布的内部会
10、计控制规范基本规范（试行）是较权威的标准，但也只局限于内部会计控制领域。2002年1月，中国证监会颁布了我国第一部公司治理准则上市公司治理准则，该准则也未涉及与内部控制有关的内容。我国如何将内部控制的研究与公司治理结构结合并充分发挥内部控制在公司治理结构中的作用，应该成为众多学者和实务界关注的话题。李榕芳（2005）认为，公司治理结构与内部控制关系密切。公司治理结构是促使内部控制有效运行的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；健全的内部控制也是正确处理企业的各利益相关者关系、完善公司治理结构、建立现代企业制度的重要手段。建立健全内部控制，应完善法人治理结构、具体划分内部控制目标、加强内部会计控
11、制。田海峰（2011）认为，内部控制系统的运行效果与公司治理结构有着密切的关系。从表象看，各大公司信息失真及其财务丑闻的迭出无不与内部控制弱化有关，但更深的研究发现，内部控制系统的局限性不仅要依靠内部控制系统本身的完善，更要依赖公司治理结构的完善。内部控制系统局限性的克服，不能仅仅依靠内部控制机制本身的完善，还必须依赖公司治理机制的有效运行。王宣人（2011）认为，公司治理与内部控制的共同载体是企业组织，在这个载体中，内部控制的有效运行离不开公司治理的推动，公司治理的优化需要内部控制作保障。目前，我国上市公司存在着公司治理与内部控制失衡问题。其主要因素是法人治理结构不完善，缺乏完善有效的监控机
12、制，信息和沟通系统不健全。完善上市公司治理和加强内部控制，应改善股权结构，建立健全监督检查机构和有效的激励与约束机制，健全内部会计控制体系，使二者协调发展，相互作用，最终实现公司的总体目标。3. 总结从以上相关文献回顾中可以看出,我国政府和理论界对内部控制问题很重视，对内部控制的理解不断深化，而且，内部控制发展至今，其内涵已大大延伸，与公司治理有着越来越多的结合点，内部控制与公司治理是“你中有我，我中有你”的嵌合关系，两者相辅相成、相互促进。完善的公司治理有利于内部控制制度的建立和执行，健全的内部控制也将促进公司治理的完善和现代企业制度的建立。因此以后无论在理论还是实务中，都应将内部控制问题置
13、身于一个更大的环境即公司治理下来研究和对待，其理论和实务研究在深度和广度上都还有很大的发展空间可去开拓。参考文献【1】 Akresh，A. Statistical Sampling in Public Accounting.The CPA Journal， 2003 July， pp. 20-26.【2】 Ashton，and S.S. Kramer. Students as Surrogates in Behavioral Accounting Research: Some Evidence.Journal of Accounting Research ,Spring，2005，pp.1-1
14、5.【3】 FEI. Sarbanes-Oxley Section 404 Implementation Survey，2009，7.【4】 吴水彭,陈汉文,邵贤弟. 企业内部控制理论的发展与启示J.会计研究，2000，（4）.【5】阎达五,杨有红. 内部控制框架的构建J.会计研究，2001，(2).【6】刘明辉,张宜霞. 内部控制的经济学思考.会计研究2002年第8期.【7】康玉珠，周长鸣. 应发挥内部控制在公司治理结构中的作用. 中国乡镇企业会计，1-12.【8】李榕芳. 建立健全内部控制,完善公司治理结构J. 漳州师范学院学报，12-16.【9】阎达五,宋建波. 双元控制主体架构下现代企
15、业会计控制的新思考J.会计研究，2008，(3).【10】陈汉文，张宜霞. 企业内部控制的有效性及其评价方法期刊论文-审计研究 2008(03)，8-12.【11】李坤，李玲. 现代企业内部控制制度. 现代经济信息. 2009(7)，1-6.【12】田海峰. 公司治理视角下的内部控制问题研究. 理论导刊. 2011（2），30-40.【13】朱荣思，徐建新.现代企业内部控制制度，中国审计出版社，2010年。【14】 王宣人. 公司治理与内部控制相互关系研究. 商业经济. 2011（8），5-15.【15】 邹启发. 现代企业治理机制下构建有效的内部控制制度的思考. 中国西部科技刊，8-18【16】 张丽,李艳. 浅议我国内部控制概念的发展、创新与完善期刊论文-新财经（理论版） 2011(1)，20-26.
