课题四 事业单位会计 3课件

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1、项目一 事业单位会计,任务一事业单位会计概述,第一节 事业单位会计及其组成体系,一、什么是事业单位 （一）定义： 所谓事业单位是指受国家机关领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，直接地或间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务的单位。特点： 不以营利为目的的特点以及不具有管理职能，从而区别于企业和行政单位 一般从属于有关的行政主管部门或行业行政主管单位 请举例说明事业单位有哪些？,(二)事业单位的分类：事业单位主要包括：,教育事业单位（如小学、初级中学、高级中学、高等学校、职业学校等） 科学技术事业单位（如科学院、工程院、研究院、研究所） 文化事业单位（如图书馆、文化馆、纪念馆、美术馆等）、

2、 体育事业单位（如体育馆、游泳场、足球协会等） 广播电视事业单位（如广播台、电视台、广播电视监测中心等） 新闻出版事业单位（如版权保护中心、出版社、知识产权信息中心等）、 文物事业单位（如历史博物馆、自然博物馆、故宫博物院等）、,档案事业单位（如档案馆等）、 地震事业单位（如地震监测中心等）、林业园林事业单位（如公园、烈士陵园等）、 水利事业单位（如水利工程质量安全监督站等）、 气象事业单位（如气象站、气象台等）、 医疗卫生事业单位（如医院、疾病预防控制中心、社区卫生服务中心等）、 环保环卫事业单位（如环境信息中心、环境监测站、环境技术中心等）、 房地产事业单位（如房地产交易登记中心等）、 其

3、他事业单位。,按其具体的业务性质划分，事业单位包括以下两类： （1）科学、教育、文化、广播电视、卫生、体育等科学文化事业。 （2）农林、水利、气象、地震、环保、计划生育、社会保障和就业等公益事业。,(二)事业单位的分类,（三）事业单位会计及其特征,概念：各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。在我国，事业单位会计指国有事业单位会计；非国有非营利组织会计称为民间非营利组织会计。 特征： 收入来源多渠道。有财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款等。 支出使用多用途。有事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费等。 一般采用收付实现制，

4、但经营性业务收支核算可采用权责发生制； 事业活动与经营活动区别核算，事业结余与经营结余也分别计算。,（四）事业单位会计与级次,根据机构建制和经费领拨关系，事业单位会计可分为如下三级： 主管会计单位 向国家同级财政部门领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为主管会计单位，又叫一级会计单位；,二级会计单位 向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为二级会计单位；,三级会计单位 向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的为基层会计单位，又叫三级会计单位。,以上三级会计单位实

5、行独立会计核算，单独编制本部门、本单位的预算或决算，负责组织本部门、本单位的会计工作。有的单位经费不多，人员较少，收支事项简单，不具备独立核算条件，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。,第二节 会计核算的会计科目与一般原则,一、事业单位会计准则： 中华人民共和国财政部令，第72号，事业单位会计准则已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过，现将修订后的事业单位会计准则公布，自2013年1月1日起施行。 2012年12月6日 二、会计制度：2013年1月1日起在全国范围内统一实施。 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号 第三部分会计科目使用说明 第四部分会计报表格式 第五部分财务报

6、表编制说明 三、事业单位会计核算的一般原则,二、会计制度,（一）事业单位的财务管理 事业单位涉及面广，业务种类多。国家对事业单位的资金供应也因各类事业单位的业务不同，收支情况不同而有较大的区别。大致可分为三种类型： (1)基本上由财政全额供应资金。 （全额拨款/补助） (2)财政供应一部分资金，单位靠经常性业务收入解决另一部分资金。（差额拨款/补助） (3)不需要财政拨款，靠业务收入解决资金需要，有的还能上缴一部分资金。（自收自支）,（二）事业单位会计科目 会计科目是对会计要素的具体分类。它是设置账户、进行会计核算的依据。事业单位的会计科目，一方面要和预算收支科目相衔接，以满足预算管理的需要；

7、另一方面要能全面、系统地反映事业单位资金运动的过程和结果，做到科目名称直观明白，对应关系清晰，账务处理方便。（见科目表）,我国的事业单位会计准则自2013年1月1日起实施，共分总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则等九章，并分49项条款对有关问题进行规范，该准则适用于我国各级各类国有事业单位。,事业单位会计制度于2013年1月1日起在全国范围内统一实施。事业单位会计制度共分为总说明、通用事业单位会计科目、年终清理结算和结账、会计报表的编审等部分。,事业单位会计准则,会计制度,第二节 会计核算的会计科目与一般原则,按事业单位会计要素的类别，事业单位会计科目可分为资产、负债

8、、净资产、收入和支出等五类。各类事业单位统一适用的会计科目表如图表81。,会计科目,事业单位资产核算 1、事业单位资产的有关知识 事业单位资产的概念： 资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,第十章 事业单位资产的管理与核算,资产的分类 事业单位的资产按其性质分类，可以分为 (具体见教材P134),一、事业单位现金和银行存款的核算 (1)现金管理的原则 钱账分管 遵守现金 使用范围 现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况,第一节 流动资产的管理与核算,现金账户,收到现金记： 借：库存现金 贷：对应科目（经营收入

9、、应缴税金-应交增值税） 支出现金记： 借：对应科目（事业支出） 贷：库存现金,库存现金盘点的核算 无法查明原因,盘盈 盘亏 借：库存现金 借：其他应收款 贷：其他应付款 贷：库存现金,盘盈 盘亏 借：其他应付款 借：其他支出 贷：其他收入 贷：其他应收款,人为所致,盘盈 盘亏 借：其他应付款 借：库存现金 贷：库存现金 贷：其他应收款,例13月4日开出现金支票提取800元备用， 借：库存现金 800 贷：银行存款 800 例23月4日林青出差借现金300元 借：其他应收款-林青 300 贷：库存现金 300 例33月7日林青出差归来报销差旅费，余款100交回。 借：事业支出 200 库存现金

10、 100 贷：其他应收款-林青 300,例43月4日购买文具用品支付现金120元 借：事业支出 120 贷：库存现金 120 P162 例题,注意事项,1、收款部门： 现金 收款收据副联 库存现金日记账 2、有外币现金的事业单位 按币种设现金日记账,银行存款的会计核算,人民币与外币 开户 结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付 结算纪律 不准出租、出借账户 不准签发空头支票和远期支票 不准套取银行信用,银行存款账户,当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目（财政补助收入、经营收入、应交税金-应交增值税） 减少时记： 借：对应科目（拨出经费、事业支

11、出、应付账款） 贷：银行存款,银行存款核算举例： 例13月5日将现金800元存入 银行 借：银行存款 800 贷：库存现金 800 例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用支票付讫 借：存货材料 10 000 贷：银行存款 10 000,例33月8日向银行提取现金500元 借；库存现金 500 贷：银行存款 500 例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000 例53月11日，收到上级部门拨入的事业经费100 000 借：银行存款 100 000 贷：财政补助收入 100 000,银行日记账核对,核对内容：证

12、账相符、账账相符、账单相符 账单不符：记账有误、未达账项 未达账项四种情况: 银行存款余额调节表 调整公式： 账余+银收单未-银付单未=银余+单收银未-单付银未 例P164,外币存款的核算： 有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月（季、年）末按当天汇率折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。 调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入 “事业支出”,时间,财务费用,某事业单位201x年年初美元存款30000美元，汇率为1=8.10，账面人民币余额未243000元，年末，美元存款为美元存款10 000美元，账面人民币余额为8100

13、0元。12月31日的美元汇率为1=8.20. 据此会计分录如下： 借：银行存款 1000 贷：事业支出 1000,例：,某事业单位年初美元存款20 000美元，汇率为1=6.26，账面人民币余额未125 200元。年末，美元存款10 000美元，账面人民币余额为62 600元。12月31日的美元汇率为1=6.27.按上述程序调整计算如下： 调整前的余额 62 600 调整后的余额 62 700 调整前后的差额 100 据此会计分录如下： 借：银行存款 100 贷：事业支出 100,P202 业务核算题 （一）,（1）借：库存现金 200 贷：银行存款 200 （2）借：其他应收款 700 贷：

14、库存现金 700 （3）借：事业支出 3000 贷：银行存款 3000 （4）借：库存现金 500 贷：其他应付款 500 （5）借：其他应付款 500 贷：其他收入 500,零余额用款额度,单位零余额账户 财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。该账户用于财政部门对事业单位的授权支付。 财政零余额账户 财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。（单位不能自行向这账户开支付令，只有财政部门才有权）-事业单位的财政零余额账户不作为一项单位的流动资产反映。 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。,零余额账户用款额度（资产

15、类） 借 零余额账户用款额度 贷 财政授权用款额度 支用的用款额度和提取现金 及购货退回发生的 支付额度的退回 反映事业单位尚未支 支用的用款额度和提取现金 用的零余额用款额度,事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 事业单位从单位零余额账户提取现金 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项 借：事业支出/存货 贷：零余额账户用款额度,例 某事业单位实行国库集中支付制度。2011年11月发生如下业务： 收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度345 000. 借：零余额账户用款额度 345 000 贷：财政补助收入 345 000,（2）通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计263 000元。该批办公用品已经验收入库 借：存货材料 263 000 贷：零余额账户用款额度 263 000 （3） 从单位零余额账户提取现金800元，以备日常开支。 借：库存现金 800 贷：零余额账户用款额度 800,（4）收到财政零余额账户代理银行转来的财政