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1、企业所得税税前扣除项目纳税筹划企业所得税税前扣除项目纳税筹划企业所得税税前扣除项目纳税筹划企业所得税税前扣除项目纳税筹划 与风险管理与风险管理（二二）与风险管理与风险管理（二二） 江苏国瑞兴光税务师事务所江苏国瑞兴光税务师事务所 江苏国瑞兴光税务咨询有限公司 中国天赋税务服务联盟中国天赋税务服务联盟 高允斌 主讲人简介 注册会计师，注册税务师，注册资产评估师，高级会计师，北京国家会计 学院等院校兼职教授，会计专业硕士、资产评估硕士研究生导师。 现任江苏国瑞兴光税务师事务所所长、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司执 行董事中国天赋康缘药业等多家上市公司独立董事行董事、中国天赋。康缘药业等多家上市公司独
2、立董事。 中国注册会计师协会专业技术委员会委员，中国总会计师协会教材编审委 员会委员，江苏省注册税务师协会常务理事，江苏省工商联房地产商会专 家顾问委员会委员，江苏省总会计师协会常务理事。先后受聘于上海交大家顾委员会委员省会师会事 、南京大学、东南大学、（北京、上海、厦门）国家会计学院、上海财大 、山西财大等多家高校。 出版个人专著有会计与税法差异比较及纳税调整、企业重组的会计 处理与纳税处理个人所得税最新政策解析与纳税筹划新企业处理与纳税处理、个人所得税最新政策解析与纳税筹划、新企业 所得税申报表填报指南及政策解析、新企业所得税法与会计准则间的 差异调整与纳税申报、企业所得税纳税申报指南、公
3、司税制与纳 税筹划、小型企业审计实务等，主编、参编教材九部。共在会计 研究财务与会计等刊物发表税务会计审计类专业文章两百余研究、财务与会计等刊物发表税务、会计、审计类专业文章两百余 篇，论文曾入选财政部主办的第二届会计准则国际研讨会等学术会议交流 ，并多次获得科研奖励。 一、向非金融企业借款利息的筹划 （一）利率（一）利率 国家税务总局公告2011第34号： ? 关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 ? 根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金 融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前 我国对金融企业利率要求的具体情况企业在按照合同
4、我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同 要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企 业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出 的合理性。 一、向非金融企业借款利息的筹划 ? “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中 ，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一 家金融企业提供同期同类贷款利率情况该金家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金 融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从 事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信 托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是 指在贷款期限、贷款金额、贷
5、款担保以及企业 信誉等条件基本相同下金融企业提供贷款的信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的 利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均 利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实 际贷款利率。 ? 问题：说明后税务机关给予何种认定手续？ 一、向非金融企业借款利息的筹划 ? （二）额度（二）额度 ?财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关 税收政策问题通知(财税2008121号) ?一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出 ，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规
6、定计算的部分 ，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 ?企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规 定外其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： ?（一）金融企业，为5：1； ?（二）其他企业，为2：1。?（二）其他企业，为2：1。 一、向非金融企业借款利息的筹划 ? 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提 供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的 ；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的或者该企业的实际税负不高于境
7、内关联方的，其实际 支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时 准予扣除。 ? 三企业同时从事金融业务和非金融业务其实际支付? 三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付 给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有 按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其 他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 ? 四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按 照有关规定缴纳企业所得税。 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按 照有关规定缴纳企业所得税。 一、向非金融企业借款利息的筹划 ? “国税发20092号”： ? 1、2：1的计算方
8、法：计算方 ? 关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度 各月平均权益投资之和。其中： ?各月平均关联债权投资（关联债权投资月初账面 余额+月末账面余额）/2 ?各月平均权益投资（权益投资月初账面余额+月 末账面余额）/2 ? 2、超过部分税前扣除的基本条件； ? 3、同期资料准备问题。 一、向非金融企业借款利息的筹划 ? （三）扣缴税款义务 ? 区分对自然人的借款与对非居民企业的借款? 区分对自然人的借款与对非居民企业的借款 ，以下重点讨论对非居民企业借款。 营税其附加税费? 1、营业税及其附加税费 ? 对方在华是否有常设机构或代理人？对方在华是否有常设机构或代理人 ? 如无，检查合同
9、的应付利息日期。 一、向非金融企业借款利息的筹划 ?国家税务总局 关于非居民企业所得税管理若干问题的公告 国家税 务总局公告 国家税务总局 关于非居民企业所得税管理若干问题的公告 国家税 务总局公告2011年第年第24号号 ?中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息?一、中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、 租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同 或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协 议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年 度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按 照企业所得税法有关规定代扣代缴企
10、业所得税。 ?如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本 、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入 使用或开始生产经营后分期摊入成本费用分年度在企业所得使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得 税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得 全额代扣代缴企业所得税。 一、向非金融企业借款利息的筹划 ? （四）融资费用的税前扣除 ? 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题关所得税税所得额若税务问题 ? 国家税务总局公告2012年第15号 ? 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融 资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的
11、，应计 入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费 用，准予在企业所得税前据实扣除。 一、向非金融企业借款利息的筹划 ? （五）其他特殊的融资形式 ? 1、票据贴现融资票据贴现融资 ? 分析：ABC三公司为同一集团内关联公司，其中C 公 司为房地产公司。因C 公司资金困难，A公司开承兑汇 票给B公司1000万，B公司向金融单位贴现，取得款项 800万，支付贴现费用200万，取得合法票据。B公司 将800万无偿直接划拨给C公司使用（或通过A公司再将800万无偿直接划拨给C公司使用（或通过A公司再 转给C公司）。B公司发生的贴现费用是否税前扣除？ ? 其他类似的情形呢？? 其他类似的情形呢？
12、 一、向非金融企业借款利息的筹划 ? 2、股权质押融资 ? 分析：A公司为B公司母公司，A公司将其持有的B公司分析公为 公母公公将其持有公 股权“转让”（实质上为质押）给C信托公司，取得款项 10000万元，相应的资金转给B公司使用，未来要求A 从C公司以13000万元的价格回购试分析其间的税收从C公司以13000万元的价格回购。试分析其间的税收 问题。 二、资产损失的筹划与风险管理 转? （一）进项税额转出问题 ? 增值税暂行条例第二十四条： 条例第十? 增值税暂行条例第十四条： 条例第十 条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不 善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。善造成被盗、丢失、霉烂变质
13、的损失。 注意对盘资产去向的核查和整? 注意对盘亏资产去向的核查和调整。 二、资产损失的筹划与风险管理 ? （二）企业所得税税前扣除 ? 1、正常损失：清单申报? 1、正常损失：清单申报 ? 筹划与风险管理： ? （1）完善制度确定标准? （1）完善制度，确定标准； ? （2）有针对性地改选信息系统及会计处理方 法； ? （3）明确统计该类损失的对象和时间范围；? （3）明确统计该类损失的对象和时间范围； ? （4）及时申报，取得回执。 二、资产损失的筹划与风险管理 ? 2、非正常损失：专项申报 ? 筹划与风险管理? 筹划与风险管理： ? （1）确定损失金额及所属年度； ? （2）制作和保留书
14、证、物证； ? （3）关注是否存在时间性差异的调整；? （3）关注是否存在时间性差异的调整； ? （4）必要时聘请中介鉴证； ? （5）及时申报，取得回执。 三、支付境外费用的筹划 ? （一）作为境外非居民企业或自然人应纳税义务的分析 和判断 ? 收入或所得类型： ? 销售货物收入或所得； ? 提供劳务收入或所得； ? 转让财产收入或所得； ? 股息红利等权益性投资所得； ? 利息所得； ? 租金所得； ? 特许权使用费所得等。特许权使用费所得等 三、支付境外费用的筹划 ? （二）对方可否免税或为不征税？ ? 1免税? 1、免税 ? 对边互免协议； ? 法定免税项目。 ? 2不征税? 2、不征
15、税 ? 法定征税条件是否满足。 三、支付境外费用的筹划 ? （三）本支付企业是否有扣缴义务？ ? 对方是否构成常设机构？? 对方是否构成常设机构？ ? 在境内是否有代理人？ ? 本企业是否有条件扣缴其税款？ 三、支付境外费用的筹划 （四）扣缴方法与税款承担主体 1流转税可由扣缴（支付）方承担1、流转税：可由扣缴（支付）方承担； 2、所得税：通常应由非居民承担； 3、既扣缴增值税又扣缴所得税时的计算方法 4合同的约定和发票开具4、合同的约定和发票开具。 三、支付境外费用的筹划 ? （五）扣缴义务发生时间 ? 1流转税的扣缴时间与流转税法规中规? 1、流转税的扣缴时间：与流转税法规中规 定的纳税义
16、务发生时间相同； 所得税的扣缴时间? 2、所得税的扣缴时间： ? 一般情况下，为在每次向非居民企业支付或?般情况下，为在每次向非居民企业支付或 者到期应支付时扣缴。 三、支付境外费用的筹划 ? （六）支付境外费用时对重复征税的规避 ? 从两个例子说起? 从两个例子说起： ? 某公司进口货物，货款延期付款而按约定 支付利息，对此，是作为违约金处理，还 是认定增加支付货款，或是支付利息？是认定增加支付货款，或是支付利息？ ? 非居民企业在华全资子公司转售其从母公 司购入的商品并从其投资的子公司分取司购入的商品，并从其投资的子公司分取 利润，是否应计入关税完税价格？ 三、支付境外费用的筹划 ?进出口关税条例： ?第十九条 进口货物的下列费用应当计入完税价格： ?（一）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费； ?（二）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的 容器的费用；容器的费用； ?（三）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用； ?（四）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售
