财务管理课件第十章、成本费用管理

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1、第十章、成本费用管理,本章要点： 1、成本费用分类与成本管理 2、成本费用预测 3、成本费用控制 4、降低成本费用的途径（日常管理） 本章难点： 1、成本费用预测 2、成本费用的降低途径,第一节、成本费用管理概述,一、成本费用的概念 1、支出及其分类： 成本费用：是企业经营过程中的支出。 支出：是指企业的一切开支及耗费 收益性支出：指支出所带来的收益仅与本年度相关 的支出。（计入当年成本费用） 资本性支出：指支出所带来的收益与几个会计年度 相关的支出。（分摊计入） 营业外支出：与经营无直接关系的支出。如非常 损失，盘亏等。 收益性支出与资本性支出可以转化为成本费用， 但营业外支出不可能转化为成

2、本费用。,2、 成本与费用的概念 费用：是企业为销售商品、提供劳务等 日常活动所发生的经济利益的流出。 与生产经营过程无关的支出则不称 为费用。 成本：是为某项生产、经营活动所发生的必 需耗费，即是对象化的费用。,一、成本费用的概念,1、按费用的经济内容分类： 有劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。 2、按经济用途分类： （1）制造成本：是企业为生产商品发生的各项直接 支出，包括直接材料、直接工资、 其它直接费用、制造费用四个方面。 （2）期间费用：指组织生产经营、销售产品及筹资 发生的费用，包括：管理费用，销 售费用和财务费用。,二、成本费用分类,3、 按成本性态分类： （1）固定费用

3、：成本费用与其业务量（产量） 无关的费用。 （2）变动费用：成本费用与其业务量（产量） 直接相关的费用。,二、成本费用分类,1、广义：包括成本预测、决策、计划、控制、 核算、分析、考核等许多方面的内 容，从而形成成本费用管理循环。 2、狭义：仅包括成本预测、成本控制等内容， 而将成本核算、成本分析独立列示。 我们只讲狭义的成本管理，以避免重复。,三、成本费用管理的内容,1、做好成本费用管理的基础工作。 包括原始记录工作、定额管理工作，计量验收工作， 内部结算价格制度及规章制度工作。 2、增强成本意识，树立效益观念。 成本意识：指企业领导、职工对企业成本费用的认 识和看法，要使职工时时事事关心成

4、本费用。 成本效益观念：指成本与效益的对比，要减少无效 成本，提高有效成本的成本效益，消除浪费。,四、成本费用管理要求,3、建立健全责任制，使责权利结合。 4、与生产技术管理相结合，专业管理与群众管理相 结合。 5、遵守国家财政方针政策,四、成本费用管理要求,第二节、成本预测与计划,一、成本预测及程序 1、成本预测及程序 （1）成本预测：是根据历史成本资料和有关 经济信息，在认真分析企业各种经济技 术条件，外界环境变化及企业可能采取的 管理措施和基础上对未来成本水平及发 展趋势所作的定量描述和估计判断。,（2）意义：预测是计划和决策的基础，做好成本 预测工作对企业自我发展具有十分重要的意义。

5、A、成本预测是企业转换经营机制的客观要求。 随着企业经营机制的转换，企业自主经营、 自负盈亏、自我发展、自我约束、要求企业 自主决策，没有科学预测，造成重大决策失 误与损失，就难以自我发展。,一、成本预测及程序,B、成本预测与决策是提高经济效益的迫切要 求。在市场经济条件下，企业不能操纵价 格，只能接受价格，要想效益提高，就只 能降低成本。 C、成本预测与决策是现代成本管理的重要特 征。现代成本管理要求全员、全过程成本 管理，而预测是其重要标志。,一、成本预测及程序,2、成本预测的主要内容 （1）生产经营规划中的成本预测，包括可行性 论证中的成本预测，产品设计与改造中的 成本预测等。一般为中长

6、期预测。 （2）生产过程中的成本预测，一般为短期预测。,一、成本预测及程序,3、成本预测与决策的程序 （1）目标的描述：即确定企业基本的成本目标 （2）方案的拟定：拟定多个降低成本方案和措施 （3）进行成本预测：首先确定影响成本的因素， 其次收集有关成本信息，再次计算各因素影 响程度，最后运用定性方法进行检验。 （4）进行成本决策，选择最优方案。,一、成本预测及程序,1、目标成本法 目标成本：指开发新产品及改进老产品过程 中，在产品设计前，根据预测的 售价扣除税金及目标利润，要求 设计的产品达到的成本水平。 目标成本有两种办法确定： （1）根据先进水平确定：目标成本=同行 业中的先进水平 （2

7、）倒推法确定： 单位目标成本=预计售价单位税金及附加 单位产品毛利润,二、成本预测方法,2、成本习性预测法 我们知道，企业成本可分为固定成本与变动 成本。则企业成本总额可用下式表示：,二、成本预测方法,y成本总额 a固定成本总额 b单位变动成本 x业务量（产销量） 上式中，只要求得a、b两个系数，将预计 产量代入，则可以计算出成本总额。式中a、b 有两种方法计算：,（1）高低点法：是根据历史资料中最高、最低业务 量时期的成本差与业务量之差对比，推算出固 定成本和单位变动成本的方法。 即：,二、成本预测方法,y1 、x1最高的成本总额及业务量 y2 、x2最低时成本总额及业务量,直线回归法：是根

8、据一系列历史成本资料，用数学上的最小平均法原理算出有代表性的回归方程，借以确定固定成本和变动成本的预测方法。假设有n期实际资料：则有下列联立方程：,二、成本预测方法,（2）直线回归法：根据,解上述方程：则有：,二、成本预测方法,3、因素预测法 是在上年成本水平基础上，分析研究影 响成本降低的主要因素和企业可能采 取的管理措施，测算各因素影响程度 的成本预测方法。,二、成本预测方法,（1）材料费用变动对成本降低程度的影响 设原材料消耗定额为a0，现材料消耗定额降 低率为,二、成本预测方法,则原材料成本为a0p0 现材料成本为a1p1 则：材料费用变动对总成本降低影响为,二、成本预测方法,二、成本

9、预测方法,（2）工资费用变动对成本降低的影响 设：原工资为V0，工资增长率为 ，则 原劳动生产率为Q0，劳动生产率增长率为 ， 则工资费用变动对成本降低的影响,二、成本预测方法,制造费用变动对成本降低的影响 变动制造费用 固定性制造费用 A、固定性制造费用变动对成本降低的影响,B、变动性制造费用变动对成本降低的影响,第三节、成本控制,一、成本控制及其体系 1、控制：是系统主体采取某种措施， 使企业成本按照一定目标运行。 控制的前提条件是： 一是系统存在多种发展可能性； 二是能够在主体的调节下按既定目标发展。 即系统具有可控性。 成本显然具有可控性。,一、成本控制及其体系,2、成本控制：是成本管

10、理主体依靠成本信息的 传递与反馈，对系统的有效调节。 包括： 前馈控制（预测、计划） 反馈控制（差异及控制）。 狭义： 指生产过程的产品成本控制 广义： 指生产经营的全过程成本控制。,一、成本控制及其体系,3、成本控制体系： （1）事前成本控制： A、建厂时：从技术和经济角度对建厂方案 进行可行性论证，预测建厂后的成本水 平。扩、改建相同。 B、新产品设计时：进行“功能成本”分析， 使产品功能最好，成本最低。,一、成本控制及其体系,（2）事中成本控制： 制定定额、进行比较，确定差异，查明原因，明确责任，采取措施，消除差异。 （3）事后成本控制 进行分析、检查，为未来成本控制作准备。,二、成本控

11、制的基本程序,1、进行成本控制的设计 （1）实行成本归口分级管理， 落实成本控制责任制 归口管理：按照谁发生，谁负责，谁控制 的原则确定，使全厂各单位、 职工都关心成本，控制成本。 分级管理：在厂部统一领导下，明确车间、 班组、职工的成本管理责任制。 责任管理： 使成本与收入、奖惩挂钩。,二、成本控制的基本程序,（2）制定成本控制标准： 成本控制标准：是成本应该达到的水平， 是检查、评价、控制、考核的依据。 2、揭示成本差异 （1）差异：指实际成本与计划成本的差额。 实际成本计划成本 为超支差异，要及时采取措施予以控制。 实际成本计划成本 为节约差异，要总结经验，巩固成果,二、成本控制的基本程

12、序,（2）差异种类： A、直接材料成本差异： 直接材料成本=材料消耗额材料单价 直接材料成本差异=实际耗量实际单价 计划耗量计划单价 包括两部分差异： 材料耗用量差异=（实际耗量计划耗量） 计划单价 材料单价差异=（实际单价计划单价） 实际耗量,二、成本控制的基本程序,B、直接人工成本差异 直接人工成本差异=实际工时实际工资率 计划工时计划工资率 包括两部分差异： 人工工时（效率）差异=（实际工时计划工时） 计划工资率 人工工资率差异=（实际工资率计划工资率） 实际工时,二、成本控制的基本程序,C、制造费用差异： 制造费用差异=固定费用差异+变动费用差异 固定费用差异=固定费用实际总额标准工

13、时标准固定费用分配率 变动费用差异=变动费用实际总额标准工 时标准变动费用分配率 3、控制与纠正差异 超支差异：重点控制，查明具体原因， 分别采取措施予以控制。,三、成本控制的内容与方法,1、直接材料费用控制（是重点） （1）材料耗用量差异控制 A、改进产品设计：要求结构合理，体积小， 重量轻，消耗低，标准化，通用化。 B、采用先进工艺：要求合理下料，减少浪费， 提高材料利用率，改进加工工艺。 C、严格领料：采用限额发料制度，严格消耗定额。 D、做好边角废料回收工作，变废为宝，修旧利废。 E、采用替代材料。,三、成本控制的内容与方法,（2）材料价格差异的控制 A、选用价格低廉的材料。 B、合理

14、采购地点与运输方式，降低运费。 C、减少途中损耗。 D、选择经济订购批量。 E、降低保管费用,三、成本控制的内容与方法,2、直接人工费用的控制 （1）效率差异控制： A、实行先进的劳动定额和定员编制。 B、提高劳动生产率。 C、改进加工工艺，降低加工工时。 D、搞好组织生产调度，均衡生产， 减少停工待料时间。 E、加强设备维护保养， 减少设备停工时间和准备时间。,三、成本控制的内容与方法,（2）工资率差异的控制 A、编制工资基金计划，不得超过、 滥发工资、奖金。 B、确保工资增长率劳动生产率增长率 3、制造费用控制（期间费用控制相同） （1）实行分级归口管理，落实责任制 （2）制订费用定额，分

15、解费用指标 （3）严格审核支出，控制日常支出 （4）进行经常性检查与分析,第四节、降低产品成本的途径,案例：山东维坊亚星企业集团比价采购管理制度，经国家经贸委推广应用。该企业集团应用该办法，成本降低5.3%，查出违纪金额3000多万元，每年产生经济效益1800多万元。全国如果采用该办法，一年降低成本1%，则可产生经济效益150亿元。（假设采购成本占70%）,集中采购采购规模优势更大化,海尔集团采购部一位张经理告诉记者，整个集团光是通过对钢板、化工物料、电子零部件等大宗原材料实行集中采购，就为公司节省成本达2030。针对目前的涨价风潮，海尔集团特别提出了“四大”集中采购策略，即“大订单、大客户、

16、大市场和大资源”。然而，要做到集中采购，听起来容易，做起来难，有时不单单靠公司采购部一个部门能够完成。,集中采购采购规模优势更大化,电缆是海尔集团众多产品都要使用的，为了做到集中采购，采购部门和产品设计部门通力合作，对空调、洗衣机、电冰箱等产品所用到的电缆进行了统一的重新设计，能够标准化的标准化，能采用通用部件的尽量使用通用部件。通过这些措施，海尔集团所采购的电缆由原来的几百种减少为十几种。采购产品种类减少，才能顺理成章地实现集中采购。据透露，仅此一项改进，就使得海尔集团在电缆采购上节约了大概20的成本。,一汽的战略采购,一汽集团大家肯定都不陌生吧!一汽集团的采购部是集团公司的采购管理部门，负责集团公司采购政策、采购标准的制定与监督以及集团公司采购系统的系统管理，同时负责集团公司成本中心的零部件、原材料、设备、设备备件的采购工作。由于采购人员多，负责采购的物品多，管理工作十分复杂，也存在不少问题，主要体现在：,一汽的战略采购,采购资源分散，采购管