金融负债与非金融负债

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1、第十三章 负 债,学习目标：,1. 理解负债的分类。 2. 掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、预收账款和应付债券的会计处理。 3. 掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中的增值税、消费税、营业税等的会计处理。 4. 理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。 5. 理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组方式下的会计处理。,第一节 负债的分类,一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界） 流动负债 非流动负债,短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款。,长期借款、应付债券、 长期应付款。,二、

2、按与金融工具的关系划分 负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和非金融负债。,金融负债: 分为：以公允价值计量且 其变动计入当期损益的 金融负债和其他金融负债。,非金融负债: 主要包括：应付职工薪酬、 应交税费、专项应付款等。,第二节 金融负债,金融负债的含义： 金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。 金融负债的分类： 分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 交易性金融负债的含义： 交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属于按公允价值计

3、量且变动计入当期损益的金融负债。,一、交易性金融负债 （一）交易性金融负债的计量 1初始计量 企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用，计入投资收益。 2后续计量 资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变动损益。,（二）交易性金融负债的会计处理 1承担交易性金融负债 借：银行存款等 （实际收到的金额） 投资收益 （发生的交易费用） 贷：交易性金融负债本金（交易性金融负债的公允价值）,（二）交易性金融负债的会计处理 2资产负债表日 （1）计算确定应承担的利息支出 借：财务费用等 （按票面利率和票

4、面金额计算 ） 贷：应付利息或银行存款 （2）计算确定交易性金融负债的公允价值与账面价值的差额 借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额） 贷：交易性金融负债公允价值变动（或反之）,（二）交易性金融负债的会计处理 3处置交易性金融负债 借：交易性金融负债本金 交易性金融负债公允价值变动 （账面余额） 贷：银行存款 投资收益 （差额） 借：投资收益 （按公允价值变动额） 贷：公允价值变动损益 （或反之）,润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内，润华公司有权回购公司债券。发行债

5、券时按面值发行，发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9 900万元存入银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将该笔负债确认为交易性金融负债。) 2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与账面价值之间的差额。,（1）承担交易性金融负债 借：银行存款 99 000 000 投资收益 1 000 000 贷：交易性金融负债本金 100 000 000 （2）资产负债表日 2008年11月30日 每月应负担的利息支出=100 000 0006%12=500

6、000（元） 借：财务费用 500 000 贷：应付利息 500 000,在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息的会计处理。 2008年12月31日 债券公允价值=1 000 000101.56=101 560 000（元） 债券账面价值=100 000 000+500 0002=101 000 000（元） 债券公允价值与账面价值的差额=101 560 000-101 000 000=560 000（元 借：公允价值变动损益 560 000 贷：交易性金融负债公允价值变动 560 000,（3）处置交易性金融负债（ 2009年7月1日） 借：交易性金融负债本金 30 000 00

7、0 公允价值变动 168 000 应付利息 1 200 000 贷：银行存款 31 167 000 投资收益 201 000 借：投资收益 168 000 贷：公允价值变动损益 168 000,二、借款 借款是指企业从银行或其他金融机构借入的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期借款和长期借款。 （一）短期借款的会计处理 1取得短期借款的会计处理 借:银行存款 (借款本金) 贷:短期借款,（一）短期借款的会计处理 2短期借款利息的会计处理 借:财务费用 (借款利息) 贷:银行存款或应付利息 3偿还短期借款的会计处理 借:短期借款 贷:银行存款,润华公司2008年4月1日从银行取得借款5 000

8、 000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时一次还本付息。企业采用按月计提利息。,（1）2008年4月1日，取得借款。 借：银行存款 5 000 000 贷：短期借款 5 000 000 （2）2008年4月30日，计提当月利息。 每月利息支出=5 000 0006%12=25 000（元） 借：财务费用 25 000 贷：应付利息 25 000 以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。,（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。 借：短期借款 5 000 000 财务费用 25 000 应付利息 125 000 贷：银行存款 5 150 000,（二）长期借款的会计处理 企业应设置“

9、长期借款”账户。该账户下又分别设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户。 1取得长期借款的会计处理 借:银行存款 （实际收到的金额 ） 长期借款利息调整 （借款手续费等） 贷:长期借款本金 （借款本金）,润华公司2008年7月1日从银行取得借款6 000 000元，年利率6%，期限2年，借款期满时一次还本付息。企业采用按月计提利息。 注意：为简化会计核算，长期借款的借款手续费可以直接计入财务费用。（否则需要设置利息调整明细账户）,（1）2008年7月1日，取得借款。 借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款本金 6 000 000 （2）2008年7月31日，计提当月利息。 每

10、月利息支出=6 000 0006%12=30 000（元） 借：财务费用 30 000 贷：长期借款应计利息 30 000 以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。,（3）2010年6月30日，偿还借款本金和利息。 借：长期借款本金 6 000 000 应计利息 690 000 财务费用 30 000 贷：银行存款 6 720 000,三、应付账款 （一）应付账款的确认和计量 1应付账款的确认 应付账款是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的普通信用而形成的现时义务。 2应付账款的计量 应付账款一般按发票上记载的应付金额入账，而不是按应付金额的现值入账（现金折扣、销售折扣）,

11、1不带有现金折扣的应付账款的会计处理 润华公司于 2008 年 9 月 1日从济钢公司赊购一批材料，不含税价格30万元，增值税税率 17 。双方约定的付款期限为1个月。9月30日，润华公司签发转账支票1张，支付济钢公司的购货款。,（1）9月1日，赊购材料。 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款济钢公司 351 000 （2）9月30日，支付购货款。 借：应付账款济钢公司 351 000 贷：银行存款 351 000,2带有现金折扣的应付账款的会计处理 在赊购过程中，销货方提供现金折扣时，应使用总价法进行会计处理。 润华公司于 2008 年 9

12、月 1日从济钢公司赊购一批材料，不含税价格30万元，增值税税率 17 。双方约定的付款期限为1个月。9月30日，润华公司签发转账支票1张，支付济钢公司的购货款 ，付款期间内，假定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件为“2/10，n/30”。 （假设现金折扣包括增值税）,付款期间内，假定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件为“2/10，n/30”。 （1）9月1日，赊购材料。 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款济钢公司 351 000 （2）支付货款。 润华公司在 10 天之内付款，可以享受的现金折扣为7 020元（351 0002 %）。

13、 借：应付账款济钢公司 351 000 贷：银行存款 343 980 财务费用 7 020,（2）支付货款。 润华公司超过 10 天而在 30 天之内付款，不能享受现金折扣，应按全额付款。 借：应付账款济钢公司 351 000 贷：银行存款 351 000,四、应付票据 （一）应付票据的确认与计量 1应付票据的确认 应付票据是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的保证信用而形成的现时义务以及普通信用到期未履行义务而转换为保证信用所形成的现时义务。 2应付票据的计量 应付票据应按出具商业汇票时的票面面值进行初始计量，在票据有效期内，带息商业汇票按期计提的利息应增加应付票据的账面价值。,（二）应付票据的会计处理 1不带息商业汇票的会计处理 润华公司赊购一批材料，取得增值税专用发票1张，不含税价格为300 000元，增值税税率17 % ，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料已验收人库。 （1）赊购材料，签发商业汇票。 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付票据 351 000,（2）商业汇票到期