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1、| You have to believe, there is a way. The ancients said: the kingdom of heaven is trying to enter. Only when the reluctant step by step to go to it s time, must be managed to get one step down, only have struggled to achieve it. - Guo Ge Tech第 二 章负债考情分析负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所
2、以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。【基本要求】 （一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容（六）熟悉长期借款、应付债券的核算第一节 短期借款 一、短期借款取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。二、利息1
3、.月末预提借：财务费用贷：应付利息2.实际支付利息时借：应付利息 （已经预提的利息）财务费用 （应计利息）贷：银行存款 (应付利息总额)【例2一l】A股份有限公司于20 X 9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款l20000贷：短期借款 120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息金额=1200004%l2=400（元）2月
4、末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 l20000贷：银行存款 l20000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 l20000应付利息 800贷：银行存款 120800【例题1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（）【答案】【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 第二节
5、 应付及预收款项一、应付账款1、货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2、货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账； 3、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。4、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。 【例题3】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）【答案】【解析】企业在折
6、扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。二、应付票据 【例题2】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”【答案】D【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。三、应付利息四、预收账款企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。 【例题4】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的
7、借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。第三节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容 应付职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。【例题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【例题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。A.职工教育经费B.职工养老保险费C
8、.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿【答案】ABCD【例题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）【答案】二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 （一） 确认应付职工薪酬1.货币性职工薪酬第一，工资 第二，职工福利和社会保险对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。 2.非货币性职工薪酬第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为
9、应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2008年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费。应计入生产成本的金额4002（117%）936（万元）应计入管理费用的金额1002（117%）234（万元） 借：生产成本936管理费用234贷：应付职工薪酬1 170借：应付职工薪酬1 170贷：主营业务收入（5002）1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本
10、（5001.2）600贷：库存商品600第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。教材P84例223【例题】B公司2009年11月有关职工薪酬业务如下：（1）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧0.2万元。借：管理费用2贷：应付职工薪酬非货币性福利2借：应付职工薪酬非货币性福利2贷：累计折旧2 （2）该公司为6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费
11、使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。借：管理费用12贷：应付职工薪酬非货币性福利12借：应付职工薪酬非货币性福利12贷：银行存款12【例题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C（二）发放职工薪酬1.支付工资、奖金、津贴和补贴 2.支付职工福利3
12、.支付社会保险费4.发放非货币性福利【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。209年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员
13、工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求:编制甲上市公司209年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.2 （2）借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬3（3）借：管理费用2（0.0825） 贷：应付职工薪酬 2借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧 2（4）借：管理费用 87.75贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75贷：主营业务收入75应交税费增（销）12.75借：主营业务成本60贷：库存商品60 （5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150
