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1、6/27/2019,1,第12章,负 债,6/27/2019,2,12.1流动负债 12.2非流动负债,6/27/2019,3,12.1 流动负债,6/27/2019,4,流动负债(Current liability)是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,6/27/2019,5,流动负债,短 期 借 款,应 付 票 据,应 付 账 款,应 付 股 利,应 付 职 工 薪 酬,应 交 税 费,应 付 利 息,其 他 应 付 款,预 收 账 款,6/27/2019
2、,6,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。 短期借款的核算主要涉及三个方面：,短期借款,6/27/2019,7,取得短期借款的处理：,借：银行存款 贷：短期借款,6/27/2019,8,短期借款利息的处理：,资产负债表日 借:财务费用 贷：应付利息 实际支付时 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款,6/27/2019,9,归还短期借款的处理:,借：短期借款 贷：银行存款,6/27/2019,10,例题,【例101】某企业2014年1月1日向银行借入120，000元，期限9
3、个月，年利率8%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。 要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期归还本金的会计录。,6/27/2019,11,(1)借入款项： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 (2)按月预提利息： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 (3)按季支付利息 借：应付利息 2 400 贷：银行存款 2 400 (4)到期偿还本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,6/27/2019,12,应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,应付票据
4、,6/27/2019,13,应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。,6/27/2019,14,应付票据的核算,(1)一般处理： 借：材料采购 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：应付票据,6/27/2019,15,（2）支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用 贷：银行存款 （3）收到银行支付票据的付款通知： 借：应付票据 贷：银行存款,6/27/2019,16,（4）逾期应付票据的处理 应付票据到期，企业如无力支付票款： 商业承兑汇票：借：应付票据 贷：应付账
5、款 银行承兑汇票：借：应付票据 贷：短期借款,6/27/2019,17,【例102】甲公司2014年11月1日购入价值为30000元的商品时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%，假定不考虑相关税费。 要求:做出完整的会计处理,例题,6/27/2019,18,企业因购买材料商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 应付账款的账务处理： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,应付和预收款项,应付账款,6/27/2019,19,借：应付账款 贷：银行存款 借：应付账款 贷：应付票据,6/27/2019,20,企业转销确实无法支付的应付账款应按其账面余额计入营业外收入
6、，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 借：应付账款 贷：营业外收入,需要注意的是：,6/27/2019,21,是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。,预收账款,6/27/2019,22,账务处理：,借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,6/27/2019,23,购货单位补付款项：借：银行存款 贷：预收账款 退回多付的款项：相反分录。,预收账款情况不多的也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。,6/27/2019,24,【例103
7、】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工后再支付。增值税率17%。,例题,6/27/2019,25,为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： （1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴） （2）职工福利费 （3）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 （4）工会经费和职工教育经费 （5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 （6）辞退福利：解除劳动关系补偿 （7）股份支付,应付职工薪酬,职工薪酬的内容,6/27/2019,26,范围,
8、.职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（劳务用工合同人员）。,6/27/2019,27,.职工薪酬的范围 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。,6/27/2019,28,应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶子女或其他被赡养人的福利等也属
9、于职工薪酬。 非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。,特别说明,6/27/2019,29,1、 职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象分别下列情况处理：,职工薪酬的确认和计量,6/27/2019,30, 应由生产产品提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。 上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。,6/27/2019,31,2、 职工薪酬的计量标准,计量应
10、付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的企业，应当根据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。,货币性职工薪酬,6/27/2019,32,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期收益，同时确认应付职工薪酬。,非货币性职工薪酬,6/27/2019,33,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产
11、成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。,难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。,6/27/2019,34,企业应当通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。,应付职工薪酬核算,6/27/2019,35,应付职工薪酬核算所设置的科目,应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付,6/27/2019,36,确认应付职工薪酬的处理,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括
12、货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。,6/27/2019,37,借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 利润分配提取的职工奖励及福利基金（外商） 贷：应付职工薪酬工资,6/27/2019,38,借：生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬 社会保险费(基本养老保险) 64 680,6/27/2019,39,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,6/27/2019,40,借：生
13、产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,6/27/2019,41,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,6/27/2019,42,借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 同时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,6/27/2019,43,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,6/27/2019,44,难以
14、认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,6/27/2019,45,发放职工薪酬的处理,企业按照有关规定向职工支付工资奖金津贴等。 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 库存现金,6/27/2019,46,企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 库存现金 其他应收款 应交税费应交个人所得税,6/27/2019,47,【例107】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业的有关会计处理如下：,例题
15、,6/27/2019,48,向银行提取现金： 借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000 发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 000 代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 000,6/27/2019,49,企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时： 借：应付职工薪酬职工福利（社会保险、住 房公积金、工会经费、职工教育经费） 贷：银行存款（库存现金）,6/27/2019,50,【例108】承【例105 】207年10月，丙企业共支付12 000元补贴给食堂，以现金支付职工张某生活困难补助800元,例题,借：应付职工薪酬职工福利 12 800 贷：库存现金 12 800,6/27/2019,51,【例109】B企业以银行存款缴纳
